【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第七章（12）

7.3.3　所得税费用

（一）所得税费用概述

所得税费用是指企业为取得会计税前利润应交纳的所得税，包括当期所得税和递延所得税两个部分。

（二）应交所得税的计算

应交所得税是指企业按照企业所得税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。

应交所得税＝应纳税所得额 × 适用税率

【提个醒】

（1）应纳税所得额的直接计算法：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－以前年度亏损

（2）应纳税所得额间接计算法的计算公式中的税前会计利润即为利润总额。

【分析君】  因按照会计准则规定确定的利润总额与按照税法规定确定的应纳税所得额之间存在差异，故需要对会计利润进行调整。

（1）调增事项：税法规定对于职工福利费、工会经费、职工教育经费等，计算应纳税所得额时限额扣除，但会计上全部确认为当期费用并结转至利润，使会计利润＜应纳税所得额，故应将会计上多扣减的部分（即超过税法规定扣除标准部分）作纳税调增处理。

（2）调减事项：如国债利息收入，税法上属于免税项目，不计入应纳税所得额，但会计上确认为投资收益并结转至利润，使会计利润＞应纳税所得额，故应将准予免税的项目作纳税调减处理。

（三）所得税费用的账务处理

企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。即：

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）

【例·题】  7-18

甲公司适用的所得税税率为 25％，2021 年度甲公司实现利润总额 10 000 000 元。

（1）2021 年甲公司存在如下纳税调整事项：

①全年取得国债利息收入 20 000 元，税法规定国债利息收入免交所得税；

② 2020 年度发生未弥补亏损 1 000 000 元，税法规定企业发生的未弥补亏损在计算所得税时可以结转以后 5 个纳税年度扣除；

③甲公司全年实发工资、薪金为 2 000 000 元，职工福利费 400 000 元，工会经费 60 000 元，职工教育经费 180 000 元。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14％的部分准予扣除；企业的工会经费，不超过工资、薪金总额 2％的部分准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额 8％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

④支付税收滞纳金 20 000 元，税法规定税收滞纳金不得税前扣除。

假定，甲公司全年无其他纳税调整事项。

（2）甲公司递延所得税资产的年初余额为 250 000 元，递延所得税负债的年初余额为10 000 元，递延所得税资产的年末余额为 40 000 元，递延所得税负债的年末余额为 10 000 元。假定不考虑其他因素。

【分析】

（1）税法规定国债利息收入免交所得税，则国债利息收入 20 000 元在计算应纳税所得额时应当纳税调减；

（2）税法规定企业发生的未弥补亏损在计算所得税时可以结转以后 5 个纳税年度扣除，则未弥补亏损 1 000 000 元在计算应纳税所得额时应当纳税调减；

（3）根据税法规定，可以扣除职工福利费支出 280 000 元（2 000 000×14％），工会经费支出 40 000 元（2 000 000×2％），职工教育经费 160 000 元（2 000 000×8％），则计算应纳税所得额时应当将超过准予扣除部分纳税调增；

（4）税收滞纳金不得税前扣除，应当纳税调增 20 000 元。

纳税调整增加额＝（400 000 － 280 000）（职工福利费）＋（60 000 － 40 000）（工会经费）＋（180 000 － 160 000）（职工教育经费）＋ 20 000（税收滞纳金）＝ 180 000（元）

纳税调整减少额＝ 20 000（国债利息收入）＋ 1 000 000（未弥补亏损）＝ 1 020 000（元）

应纳税所得额＝ 10 000 000 ＋ 180 000 － 1 020 000 ＝ 9 160 000（元）

当期应交所得税额＝ 9 160 000×25％＝ 2 290 000（元）

递延所得税＝（10 000 － 10 000）－（40 000 － 250 000）＝ 210 000（元）

所得税费用＝ 2 290 000 ＋ 210 000 ＝ 2 500 000（元）

甲公司的账务处理如下：

借：所得税费用 2 500 000

  贷：应交税费——应交所得税 2 290 000

    递延所得税资产 210 000