【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第七章（13）

7.3.4　本年利润

（一）结转本年利润的方法

企业应设置“本年利润”科目，用于核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损。会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

1. 表结法的特点

（1）各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目；

（2）每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。

2. 账结法的特点

（1）每月月末均需编制转账凭证，将账上结计出的各损益类科目余额结转入“本年利润”科目；

（2）结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。

【神总结】 表结法 VS 账结法

（二）结转本年利润的会计处理

步骤一：结转各损益类科目

会计期末，将各损益类科目的余额结转至“本年利润”科目。结转后，“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润，如为借方余额，表示当年发生的净亏损。（结转后各损益类科目无余额）

步骤二：结转本年利润

年度终了，企业应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（结转后“本年利润”科目无余额）

借：本年利润

  贷：利润分配——未分配利润

亏损时作相反分录。

【提个醒】  年度终了，企业还应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

【例·题】  7-19

甲公司采用表结法结转本年利润，2021 年 12 月 31 日，甲公司各损益类科目的余额列示如下：

【分析】

甲公司结转本年利润的账务处理如下：

（1）将各项收入、利得类科目余额转入本年利润的贷方：

借：主营业务收入 8 000 000

  其他业务收入 500 000

  公允价值变动损益 30 000

     投资收益 200 000

  资产处置损益 20 000

  营业外收入 10 000

  贷：本年利润 8 760 000

（2）将各项费用、损失类科目余额转入本年利润的借方：

借：本年利润 6 615 000

  贷：主营业务成本 5 000 000 

    其他业务成本 200 000 

    税金及附加 30 000

    销售费用 500 000 

    管理费用 800 000 

    财务费用 20 000 

    信用减值损失 30 000 

    资产减值损失 20 000 

    营业外支出 15 000

（3）结转所得税费用，转入本年利润的借方：

借：本年利润 536 250

  贷：所得税费用 536 250

（4）将“本年利润”科目的本年累计余额 1 608 750 元（8 760 000 － 6 615 000 －536 250）结转入“利润分配——未分配利润”科目：

借：本年利润 1 608 750 

  贷：利润分配——未分配利润 1 608 750