【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第八章（4）

8.3.1　利润表概述

（一）利润表的概念

利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。综合反映企业利润的实现过程和利润的来源及构成情况，是对企业一定会计期间经营业绩的系统总结。

（二）利润表的作用

利润表的主要作用是有助于使用者分析判断企业净利润的质量及其风险，评价企业经营管理效率，有助于使用者预测企业净利润的持续性，从而作出正确的决策。

（1）通过利润表，可以反映企业在一定会计期间的收入实现情况；

（2）可以反映企业一定会计期间的费用耗费情况；

（3）可以反映企业一定会计期间的净利润实现情况，分析判断企业受托责任的履行情况，进而还可以反映企业资本的保值增值情况，为企业管理者解脱受托责任提供依据；

（4）将利润表资料及信息与资产负债表资料及信息相结合进行综合计算分析，如将营业成本与存货或资产总额的平均余额进行比较，可以反映企业运用其资源的能力和效率，便于分析判断企业资金周转情况及盈利能力和水平，进而判断企业未来的盈利增长和发展趋势，作出相应经济决策。

（三）利润表的结构原理

利润表的表体结构有单步式和多步式两种。

单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，所有的费用列在一起，然后将两者相减得出当期净损益。

我国企业的利润表采用多步式格式，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益，以便财务报表使用者理解企业经营成果的不同来源。

利润表（损益表），是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国一般企业利润表格式如下。

8.3.2　利润表的编制

（一）利润表的编制步骤

利润表根据“收入－费用＝利润”这一会计平衡公式，以营业收入为基础，按照企业利润的构成内容分层次分步骤地逐步逐项计算编制。

（二）项目的填列方法

利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。

（1）“上期金额”栏：应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。

（2）“本期金额”栏：除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目

的发生额分析填列。

（三）主要项目的填列说明

【例·题】  8-4

甲公司是一家工业企业，适用的所得税税率为 25%，2021 年度各损益类科目发生额列示如下：

要求：假定不考虑其他因素，计算甲公司 2021 年利润表中“营业收入”“营业成本”“营业利润”“利润总额”“所得税费用”“净利润”项目“本期金额”栏的列报金额。

【分析】

（1）“营业收入”项目“本期金额”栏的列报金额＝ 800（主营业务收入）＋ 50（其他业务收入）＝ 850（万元）。

（2）“营业成本”项目“本期金额”栏的列报金额＝ 500（主营业务成本）＋ 20（其他业务成本）＝ 520（万元）。

（3）“营业利润”项目“本期金额”栏的列报金额＝ 850（营业收入）＋ 3（公允价值变动收益）＋ 20（投资收益）＋ 2（其他收益）－ 520（营业成本）－ 3（税金及附加）－50（销售费用）－ 80（管理费用）－ 2（财务费用）＝ 220（万元）。

（4）“利润总额”项目“本期金额”栏的列报金额＝ 220（营业利润）＋ 6（营业外收入）－1（营业外支出）＝ 225（万元）。

（5）根据上述信息，甲公司 2021 年应交纳的所得税费用＝ 225×25％＝ 56.25（万元），则“所得税费用”项目“本期金额”栏的列报金额为 56.25 万元。

（6）“净利润”项目“本期金额”栏的列报金额＝ 225（利润总额）－ 56.25（所得税费用）＝ 168.75（万元）。

【例·题】  8-5

2021 年甲公司自行研究开发一项管理用无形资产，2021 年 12 月 2 日，该无形资产达到预定用途，甲公司发生研发支出合计 2 000 万元，其中研究阶段支出 500 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 300 万元。该专利技术的使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，采用直线法摊销。

要求：假定不考虑其他因素，计算甲公司 2021 年度利润表中“研发费用”项目“本期金额”栏的列报金额。

【分析】

甲公司自行研发无形资产发生的研究阶段支出 500 万元和开发阶段不符合资本化条件的支出 300 万元应在实际发生时记入“研发支出——费用化支出”科目，期末转入“管理费用——研发费用”科目，金额为 800 万元（500 ＋ 300）；开发阶段符合资本化条件的支出 1 200 万元（2 000 － 500 － 300）应在实际发生时记入“研发支出——资本化支出”科目；2021 年 12 月 2 日无形资产达到预定用途，应将“研发支出——资本化支出”科目余额转入“无形资产”科目，2021 年应对该无形资产计提摊销金额＝ 1 200÷（10×12）＝ 10（万元），记入“管理费用——无形资产摊销”科目。

“研发费用”项目反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销，本项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列，则 2021 年度甲公司利润表“研发费用”项目“本期金额”栏的列报金额＝ 800 ＋ 10 ＝ 810（万元）。

【例·题】  8-6

甲公司 2021 年部分科目的发生额列示如下：

（1）“税金及附加”科目的发生额：城市维护建设税合计 60 万元，教育费附加合计 40万元，房产税合计 500 万元，城镇土地使用税合计 30 万元。

（2）“资产减值损失”科目的发生额：存货跌价损失合计 50 万元，固定资产减值损失合计 150 万元，无形资产减值损失合计 20 万元。

（3）“投资收益”科目的发生额：按权益法核算的长期股权投资收益合计 300 万元，按成本法核算的长期股权投资收益合计 200 万元，处置长期股权投资发生的投资损失合计 350万元。

要求：假定不考虑其他因素，计算甲公司 2021 年度利润表中“税金及附加”“资产减值损失”“投资收益”项目“本期金额”栏的列报金额。

【分析】

（1）“税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、环境保护税等相关税费，应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列。

则甲公司 2021 年度利润表中“税金及附加”项目“本期金额”的列报金额＝ 60 ＋ 40 ＋500 ＋ 30 ＝ 630（万元）。

（2）“资产减值损失”项目，反映企业有关资产发生的减值损失，应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。

则甲公司 2021 年度利润表中“资产减值损失”项目“本期金额”的列报金额＝ 50 ＋ 20 ＋150 ＝ 220（万元）。

（3）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为投资损失，以“﹣”填列。

则甲公司 2021 年度利润表中“投资收益”项目“本期金额”的列报金额＝ 300 ＋200 － 350 ＝ 150（万元）。