【考点精讲】初级会计实务第八章 财务报告

目录：

1.概述

2.资产负债表

3.利润表

4.现金流量表

5.所有者权益变动表

6.财务报表附注及财务报告信息披露要求

一、财务报告

财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

（一）财务报表

财务报表，又称财务会计报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动

表以及附注（四表一注），并且这些组成部分在列报上具有同等的重要程度。

（二）财务报告的分类

财务报告按照编报时间，分为年报和中期报告。

年报是年度财务报告的简称，是指以会计年度为基础编制的财务报告。

中期报告是中期财务报告的简称，是指以中期为基础编制的财务报告。

中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

（三）财务报表的分类

财务报表相应分为年度财务会计报表和中期财务会计报表。

中期财务报表分为月度、季度和半年度财务会计报表。

除此之外，财务会计报表按编制主体，分为个别财务报表和合并财务报表。

二、资产负债表

反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态反映。

编制依据 资产=负债+所有者权益

（二）资产负债表的编制

期初余额填列方法：

资产负债表的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

期末余额填列方法：

【注意】上方的借贷一定是明细科目的借贷方金额！

【补充1】“开发支出”项目 ，需要根据“研发支出”科目所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列；

【补充2】“应付职工薪酬”项目 ，需要根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期末余额计算填列；

【单选题】2019年12月31日，某企业“应付票据”“应付账款”和“其他应付款”相关明细科目期末贷方余额分别列示如下：商业承兑汇票60万元，应付账款15万元，其他应付款5万元。不考虑其他因素，该企业2019年12月31日资产负债表中“应付账款”项目期末余额为（ ）万元。（2019年）

A.65

B.15

C.75

D.80

【答案】B

【解析】资产负债表中“应付账款”项目期末余额＝“应付账款”明细科目贷方余额＋“预付账款”明细科目贷方余额＝15＋0＝15（万元）。

（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

【单选题】某企业一笔长期借款将于2020年7月1日到期，下列各项中，该笔长期借款应列于企业2019年12月31日资产负债表的项目是（ ）。（2019年）

A.一年内到期的非流动负债

B.其他非流动资产

C.短期借款

D.长期借款

【答案】A

【解析】“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。而“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款的金额应计入“一年内到期的非流动负债”项目。

利润表

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。可以反映企业收入、费用、利润的金额和构成情况。

利润表的作用

利润表的主要作用是有助于使用者分析判断企业净利润的质量及其风险，评价企业经营管理效率，有助于使用者预测企业净利润的持续性，从而作出正确的决策。

（1）通过利润表，可以反映企业在一定会计期间的收入实现情况；

（2）可以反映企业一定会计期间的费用耗费情况；

（3）可以反映企业一定会计期间的净利润实现情况

（4）将利润表资料及信息与资产负债表资料及信息相结合进行综合计算分析

（二）利润表的编制

利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。

“上期金额”根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列；

目录：

1.现金流量表的结构

2.现金流量表的作用

3.现金流量表的编制

一、现金流量表概述

（一）现金流量表的概念

（二）现金流量表的结构原理

1.现金流量表的结构内容

现金流量表的基本结构根据“现金流入量－现金流出量＝现金净流量”公式设计。

【现金流量包括】现金流入量、现金流出量、现金净流量。

根据企业业务活动的性质和现金流量的功能，主要现金流量可以分为三类并在现金流量表中列示，即：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。

经营活动产生的现金流量是指与销售商品、提供劳务有关的活动产生的现金流量，包括企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量。如销售商品收到现金、购买商品支付现金、经营性租赁、制造产品、广告宣传、缴纳税款等。

投资活动产生的现金流量是指与非流动资产的取得或处置有关的活动产生的现金流量，包括企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。如购买股票或债券支付现金、销售长期投资收回现金、购建或处置固定资产、无形资产等。

筹资活动产生的现金流量是指涉及企业财务规模的更改或财务结构组成变化的活动，也就是指导致企业资本及债务规模和构成发生变动的活动产生的现金流量。如向银行借入款项收到现金、归还银行借款支付现金、吸收投资、发行股票、分配利润等。

【例题】现金流量表中的现金流量正确的分类方法是( )。

A.现金流入、现金流出和非现金活动

B.直接现金流量与间接现金流量

C.经营活动、投资活动和筹资活动

D.经营活动、投资活动和收款活动

【答案】C

【解析】现金流量表中的现金流量可分为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量。

【例题】下列选项中，属于企业现金流量表中投资活动产生的现金流量有( )。

A.购买无形资产

B.购买交易性金融资产

C.购买原材料

D.购买固定资产

【答案】ABD

【解析】购买原材料属于经营活动产生的现金流量。

【例题】以下属于筹资活动产生的现金流量的有( )。

A.借款收到的现金

B.偿付利息所支付的现金

C.取得债券利息收入所收到的现金

D.用固定资产清偿债务

【答案】AB

【解析】选项C属于投资活动的现金流量，选项D不会引起现金流量的变动。

现金流量表的格式指现金流量表结构内容的编排顺序和方式：将以权责发生制为基础编制的资产负债表和利润表资料按照收付实现制基础调整计算编制现金流量表。

调整计算方法通常有直接法和间接法两种。

【例题】在编制现金流量表时，“直接法”与“间接法”是针对( )而言的。

A.经营活动的现金流量

B.投资活动的现金流量

C.筹资活动的现金流量

D.以上三种都是

【答案】A

【解析】“直接法”与“间接法”是针对经营活动的现金流量而言的。

二、现金流量表的作用

（1）可以弥补基于权责发生制基础编报提供的资产负债表和利润表的某些固有缺陷，揭示企业财务状况与经营成果之间的内在关系，便于会计报表使用者了解企业净利润的质量。

（2）现金流量表帮助使用者了解和评价企业获取现金及现金等价物的能力，包括企业支付能力、偿债能力和周转能力，进而预测企业未来的现金流量情况，为其决策提供有力依据。

（3）现金流量表以收付实现制为基础，对现金的确认和计量在不同企业间基本一致，提高了企业之间更加可比的会计信息，有利于会计报表使用者提高决策的质量和效率。

（4）现金流量表以收付实现制为基础编制，降低了企业盈余管理程度，提高了会计信息质量，有利于更好发挥会计监督职能作用，改善公司治理状况。

三、现金流量表的编制

（一）直接法

运用直接法编制现金流量表可采用工作底稿法或 T 型账户法，也可以根据有关会计科目记录分析填列。

1.工作底稿法

工作底稿法：是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，分别对每一项目进行分析并编制调整分录，进而编制现金流量表的一种方法。

2.T型账户法

T 型账户法：是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，分别对每一项目进行分析并编制调整分录，进而编制现金流量表的一种方法。

【例题】对于现金流量表，下列说法不正确的是( )。

A.采用报告式

B.采用多步式

C.在具体编制时，可采用工作底稿法或T型账户法

D.在具体编制时，可根据有关科目记录分析填列

【答案】B

【解析】多步式格式是对利润表而言的。对于现金流量表的说法，选项A、C、D正确，所以本题应选择选项B。

（二）间接法

企业采用间接法编制现金流量表的基本步骤如下：

第一步，将报告期利润表中净利润调节为经营活动产生的现金流量。

第二步，分析调整不涉及现金收支的重大投资和筹资活动项目。

第三步，分析调整现金及现金等价物净变动情况。

在这个项目可以根据资产负债表中货币资金项目及现金等价物期末期初余额及净增额分析计算填列。

第四步，编制正式的现金流量表补充资料。

具体方法可以采用前述工作底稿法或t型账户法，也可以根据有关会计科目记录分析填列。

1. 将报告期利润表中净利润调节为经营活动产生的现金流量。

具体方法为以净利润为起算点，加上编制利润表时作为净利润减少而报告期没有发生现金流出的填列项目，减去编制利润表时作为净利润增加而报告期没有发生现金流入的填列项目，以及不属于经营活动的现金流量。

（1）应加回的项目

（2）应加回或减去的项目

（3）经营性应收应付项目的增减变动

1.应加回的项目

本类项目属于净利润中没有实际支付现金的费用，需要在净利润的基础上分析调整。

一、所有者权益变动表概述

所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。

它是对资产负债表的补充及对所有者权益增减变动情况的进一步说明。

通过所有者权益变动表，既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。

二、所有者权益变动表的结构

在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（1）综合收益总额；

（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；

（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；

（4）提取的盈余公积；

（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未

分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

所有者权益变动表结构为纵横交叉的矩阵式结构。

1.纵向结构。

纵向结构按所有者权益增减变动时间及内容分为“上年年末余额”“本年年初余额“ “本

年增减变动金额”和“本年年末余额“四栏。

上年年末余额＋会计政策变更、前期差错更正及其他变动＝本年年初余额

本年年初余额＋本年增减变动金额＝本年年末余额

三、附注概述

附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

【提示】补充说明作用。

四、附注的主要内容

附注是财务报表的重要组成部分。企业应当按照如下顺序披露附注的内容：

（一）企业简介和主要财务指标

（二）财务报表的编制基础

（三）遵循企业会计准则的声明

（四）重要会计政策和会计估计

（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

（六）报表重要项目的说明

（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

（八）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。

五、财务报告信息披露的基本要求

财务报告信息披露基本要求，又称财务报告信息披露的基本质量。主要有真实、准确、完整、及时和公平五个方面。

企业应当真实、准确、完整、及时地披露信息，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，信息披露应当同时向所有投资者公开披露信息。