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【金题测试】2023年中级《中级会计实务》第5章核心考点&专项练习（1）

2023.06.18

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第五章长期股权投资和合营安排

高频考点1 对子公司投资的初始计量——同一控制下的企业合并

1. 处理原则

（1）一次性交易取得

初始投资成本＝合并日被合并方在最终控制方合并

财务报表中可辨认净资产账面价值 × 持股比例＋最终控制方收购被合并方形成的商誉

（2）多次交易分步取得

2. 账务处理

【沙场练兵·多选题】

甲、乙公司同为丙公司的子公司，甲公司以发行股份的方式吸收合并乙公司。下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（　　）。（2022 年）

A. 甲公司取得的乙公司各项资产、负债应当按照合并日的公允价值计量

B. 甲公司支付的股票发行佣金计入财务费用

C. 甲公司发生的与合并相关的法律咨询费计入管理费用

D. 甲公司确认的乙公司净资产的账面价值与发行股份面值总额的差额计入所有者权益

【答案】CD

【解析】选项 A、B 错误，选项 D 正确，甲公司取得的乙公司各项资产、负债应当按照合并日在最终控制方丙公司合并财务报表中的账面价值为基础确认，甲公司支付的股票发行佣金冲减资本公积，不足的冲减留存收益；选项 C 正确，甲公司发生的与合并相关的法律咨询费计入管理费用。综上，本题应选 CD。

【沙场练兵·单选题】

2019 年 5 月 1 日，甲公司将银行存款 7 000 万元支付给乙公司，作为取得乙公司持有丙公司 60% 股权的合并对价。另发生评估、审计等中介费用 30 万元，已用银行存款支付。交易前乙公司为甲公司和丙公司的母公司，股权合并日被合并方丙公司在最终控制方乙公司合并财务报表中的净资产的账面价值为 10 000 万元（原母公司乙公司未确认商誉）。甲公司在合并日的会计处理中，不正确的是（）。（2019 年）

A. 长期股权投资的初始投资成本为 6 000万元

B. 长期股权投资初始投资成本与支付对价的差额确认投资收益 1 000 万元

C. 发生的评估、审计等中介费用 30 万元应计入管理费用

D. 合并日不产生合并商誉

【答案】B

【解析】选项 A 会计处理正确，同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，即 10 000×60% ＝ 6 000（万元）；选项 B 会计处理错误，长期股权投资初始投资成本与支付对价的差额应调整资本公积（股本溢价或资本溢价），资本公积不足冲减的冲减留存收益；选项 C 会计处理正确，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；选项 D 会计处理正确，同一控制下控股合并形成的长期股权投资，原母公司乙公司未确认商誉，因此，合并日不产生合并商誉。综上，本题应选 B。

【沙场练兵·单选题】

2×22 年 1 月 1 日，甲公司发行面值为 5 000 万元，公允价值为 30 000万元的普通股股票，从其最终控制方取得乙公司 80% 有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，该合并属于同一控制下的企业合并。当日，在最终控制方合并财务报表中，乙公司净资产的账面价值为 20 000 万元，与乙公司相关的商誉金额为零；乙公司个别财务报表中净资产的账面价值 15 000 万元。不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资的初始入账金额为（　　）万元。（2022 年）

A.30 000

B.16 000

C.12 000

D.5 000

【答案】B

【解析】同一控制下，长期股权投资的初始入账金额＝被投资方在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额＋商誉＝20000×80% ＝16 000（万元）。综上，本题应选 B。

高频考点2 对子公司投资的初始计量——非同一控制下的企业合并

1. 处理原则

（1）一次性交易取得

初始投资成本＝企业合并成本＝合并对价（现金、非现金资产等）的公允价值之和

（2）多次交易分步取得

2. 账务处理（仅以典型对价为例，存货成本的结转、固定资产的清理等分录下表略）

【沙场练兵·单选题】

2015 年 12 月 31 日，甲公司以专利技术自非关联方换入乙公司70% 的股权，取得控制权，专利技术原值为1 200 万元，已摊销额为 200 万元，公允价值为 1 500 万元，乙公司可辨认净资产账面价值800 万元，公允价值 1 000 万元。不考虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中当期利润总额的影响金额为（）万元。（2016 年）

A. 减少 90

B. 增加 500

C. 增加 100

D. 增加 300

【答案】B

【解析】非同一控制下的企业合并，非现金资产在购买方账上的账面价值需要转换为公允价值，非现金资产账面价值与公允价值之间的差额参考资产的处置处理。本题中，以专利技术作为合并对价，差额计入资产处置损益，则该业务对甲公司个别利润表的影响金额＝ 1 500 －（1 200 － 200）＝ 500（万元），无其他影响利润的事项。综上，本题应选 B。

【沙场练兵·多选题】

企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，不属于“一揽子”交易的，购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值之间的差额，在企业个别财务报表中可能涉及的科目有（）。

A. 资本公积

B. 盈余公积

C. 利润分配——未分配利润

D. 投资收益

【答案】BCD

【解析】企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，不属于“一揽子”交易的，原股权为交易性金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额转入改按成本法核算的当期投资收益；原股权为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累积公允价值变动应当直接转入留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）。综上，本题应选 BCD。

【沙场练兵·多选题】

下列各项满足资本化条件后的企业内部的研发支出，应予以资本化处理的有（）。（2018 年）

A. 开发过程中研发人员工资

B. 开发过程中正常耗用的材料

C. 开发过程中所用专利权的摊销

D. 开发过程中固定资产的折旧

【答案】ABCD

【解析】内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该无形资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等。因此 4 个选项均属于“可直接归属成本”，应予以资本化处理。综上，本题应选 ABCD。

高频考点3 对联营企业、合营企业投资的初始计量

【沙场练兵·判断题】

增值税一般纳税人以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与股权投资直接相关的费用应计入当期损益。（）（2017 年）

【答案】×

【解析】以支付现金方式取得联营企业股权的，其所支付的与股权投资直接相关的费用应当计入初始投资成本。因此，本题表述错误。

【沙场练兵·多选题】

下列各项关于企业对长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）。（2020 年）

A. 以合并方式取得子公司股权时，支付的法律服务费计入管理费用

B. 以定向增发普通股的方式取得联营企业股权时，普通股的发行费用计入长期股权投资的初始投资成本

C. 以发行债券的方式取得子公司股权时，债券的发行费用计入长期股权投资的初始投资成本

D. 取得合营企业股权时，支付的手续费计入长期股权投资的初始投资成本

【答案】AD

【解析】选项 A 表述正确，以合并方式取得子公司股权时，支付的法律服务费计入管理费用；选项 B 表述错误，以定向增发普通股的方式取得联营企业股权时，普通股的发行费用应冲减股票发行溢价，发行溢价不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，不计入长期股权投资的初始投资成本；选项 C 表述错误，以发行债券的方式取得子公司股权时，债券的发行费用应计入债券的初始确认金额，不计入长期股权投资的初始投资成本；选项 D 表述正确，取得合营企业股权时，支付的手续费计入长期股权投资的初始投资成本。综上，本题应选 AD。

高频考点4 长期股权投资后续计量的一般处理

长期股权投资后续计量分为成本法和权益法，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算；对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算。

高频考点3 固定资产的后续计量——折旧

1. 折旧范围

2. 账务处理

借：制造费用【生产车间使用的固定资产】

管理费用【管理部门和未使用的固定资产】

销售费用【专设销售部门使用的固定资产】

在建工程【在建工程中使用的固定资产】

研发支出【研发无形资产时使用的固定资产】

贷：累计折旧

【沙场练兵·判断题】

对于在用的机器设备，企业可以按其生产产品实现的收入为基础计提折旧。（　　）（2022 年）

【答案】×

【解析】固定资产应根据其经济利益预期消耗方式为基础计提折旧。因此，本题表述错误。

【沙场练兵·单选题】

甲公司本期以 100 万元的价格出售设备一台，该设备的原价为 120 万元，已提折旧 25 万元，已计提减值准备 10 万元。假设不考虑相关税费，本期出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。

A.10

B.15

C.20

D.25

【答案】B

【解析】

甲公司出售该设备影响当期损益的金额＝ 100 －（120 － 25 － 10）＝ 15（万元）。综上，本题应选 B。

【沙场练兵·单选题】

甲公司的一台机器设备原价为 275 万元，预计生产产品的数量为 522.5 万件，预计净残值率为5%，本月生产产品 6 万件。该台机器设备采用工作量法计提折旧，则该设备本月应计提折旧额为（）万元。

A.2.8

B.3

C.3.1

D.3.2

【答案】B

【解析】

工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。每件产品的折旧额＝固定资产原价 ×（1 －净残值率）÷ 预计生产产品总件数＝ 275×（1 － 5%）÷522.5 ＝ 0.5（元 / 件），本月折旧额＝该设备当月生产产品件数 × 每件产品折旧额＝ 6×0.5 ＝ 3（万元）。综上，本题应选 B。

【沙场练兵·多选题】

甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算，乙公司发生的下列各项交易或事项中，将影响甲公司资产负债表长期股权投资项目列报金额的有（）。（2021 年）

A. 收到用于补偿已发生费用的政府补助 50万元

B. 宣告分派现金股利 1 000 万元

C. 其他债权投资公允价值增加 100 万元

D. 取得其他权益工具投资转让收益 30 万元

【答案】ABCD

【解析】选项 A，收到政府补助，会影响乙公司的当期损益，进而增加乙公司的净利润，甲公司按照权益法核算时会调增长期股权投资的账面价值；选项 B，乙公司宣告分派现金股利，甲公司确认应分得的现金股利时调减长期股权投资账面价值；选项 C，乙公司其他综合收益增加，按照持股比例相应增加甲公司长期股权投资账面价值；选项 D，乙公司其他权益工具投资转让增加留存收益，即乙公司所有者权益增加，则甲公司的长期股权投资账面价值也相应按比例增加。综上，本题应选 ABCD。

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