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【金题测试】2023年中级《中级会计实务》第5章核心考点&专项练习（2）

2023.06.19

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748

①中级公式/分录/法条合集
②三科易错100题
③3科高频考点、章节导图

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第五章长期股权投资和合营安排

高频考点5 权益法下，被投资单位实现净损益的处理

1. 采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，应在被投资单位账面净利润的基础上，考虑以下因素的影响进行适当调整。

（1）会计政策和会计期间的影响

（2）法规或章程等的影响

（3）被投资单位资产账面价值和公允价值差异的影响

考虑对被投资单位以公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及资产减值准备金额等进行调整，在此基础上确定应享有（或分担）的净利润（或净亏损），常见的调整包括固定（无形）资产的折旧（摊销）、售出存货的成本，以其公允价值＞账面价值为例：

（4）未实现内部交易损益的影响

抵销按照持股比例计算的应由投资方承担的未实现内部交易损益，在此基础上确定应享有（或分担）的净利润（或净亏损）。（个别报表上无须区分顺流交易、逆流交易）若未实现内部交易损失属于所转让资产发生的减值损失，有关未实现内部交易损失应当全额确认，不应予以抵销。

2. 投资方在确认应分担被投资单位发生的超额亏损时，应按照如下方式进行处理：

【沙场练兵·判断题】

企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。（）（2017 年）

【答案】×

【沙场练兵·单选题】

长期股权投资成本法的适用范围是（）。

A. 投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资

B. 投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资

C. 投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资

D. 投资方对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响

【答案】C

【解析】选项 A 不适用，投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，属于对合营企业投资，应当采用权益法核算；选项 B 不适用，投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，属于对联营企业投资，应当采用权益法核算；选项 C 适用，投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，属于对子公司投资，应当按照成本法核算；选项 D 不适用，其不属于长期股权投资的核算范围，应当按照金融资产的相关规定进行处理。综上，本题应选 C。

【沙场练兵·单选题】

甲公司为取得非关联方乙公司 80% 的股权，发行股票 100 万股（面值为每股 1 元），股票在购买日的市价为每股 50 元，发行股票时支付给券商手续费 5 万元，为取得该股权发生审计费12 万元。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的是（）。

A. 甲公司取得该长期股权投资的初始投资成本为 4 995 万元

B. 甲公司在购买日确认的资本公积金额为 4 895 万元

C. 甲公司确认管理费用 17 万元

D. 甲公司应将 12 万元计入资本公积

【答案】B

【解析】非同一控制下的企业合并，初始投资成本应按付出对价的公允价值计量；股票发行费用冲减“资本公积——股本溢价”；审计费、评估费等直接计入当期损益（管理费用）。选项A 说法错误，甲公司取得该长期股权投资的入账价值＝ 50×100 ＝ 5 000（万元）；选项 B说法正确，在购买日确认的资本公积金额＝ 50×100 － 100×1 － 5 ＝ 4 895（万元）；选项C、D 说法错误，甲公司应确认的管理费用为发生的审计费 12 万元。综上，本题应选 B。

高频考点6 核算方法的转换——持股比例上升

公允价值计量或权益法转换为成本法

2. 公允价值计量转换为权益法

【沙场练兵·单选题】

2021 年 1 月 1 日，甲公司购买同一集团内另一企业持有的乙公司 80% 的股权，实际支付款项5 500 万元，形成同一控制下的控股合并。2021 年 1 月 1 日，乙公司个别报表中净资产的账面价值为 5 700 万元，乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值为 6 000 万元。不考虑其他因素的影响，则 2021 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司 80% 股权的初始投资成本为（）万元。

A.4 800

B.5 500

C.5700

D.6 000

【答案】A

【沙场练兵·单选题】

甲公司于 2020 年 3 月以 5 000 万元从非关联方处取得乙公司 30% 的股权，采用权益法核算，并于当年确认对乙公司的投资收益 300 万元。2021 年 4 月，甲公司又投资 5 600 万元取得乙公司另外 30% 的股权，从而取得对乙公司的控制权，两次交易不构成“一揽子”交易。假定甲公司在取得对乙公司的长期股权投资以后，乙公司并未宣告发放现金股利或利润。2020 年 3月和 2021 年 4 月甲公司对乙公司投资时，乙公司可辨认净资产公允价值分别为 15 500 万元和 18 000 万元。不考虑其他因素，则 2021 年 4 月追加投资后，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（）万元。

A.10 600

B. 10 900

C.10 400

D.11 000

【答案】B

【解析】通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的（不构成一揽子交易），如果合并前采用权益法核算，则长期股权投资在购买日的初始投资成本（即此时的账面价值）为原权益法下的账面价值加上新取得股份所支付对价的公允价值。因此，追加投资之后，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值＝ 5 000 ＋ 300 ＋ 5 600 ＝ 10 900（万元）。综上，本题应选 B。

【沙场练兵·单选题】

甲公司于 2021 年 1 月 1 日以 2 000 万元的价格购入乙公司 30% 的股份，另支付相关费用 20万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为 7 000 万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等），双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。2021 年 5 月 10 日，乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为280 万元，售价为 310 万元，甲公司将购入的商品作为存货管理。至 2021 年年末，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司 2021 年度实现净利润 1 000 万元，宣告分配现金股利 50 万元（至2021 年 12 月 31 日尚未发放），无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税等其他因素，该项长期股权投资 2021 年 12 月 31 日的账面价值为（）万元。

A.2 356

B.2 296

C.2 391

D.2 376

【答案】D

【解析】长期股权投资的初始投资成本 2 020 万元（2 000 ＋ 20），小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 2 100 万元（7000×30%），应按两者的差额 80 万元调增长期股权投资的账面价值；根据乙公司调整后的净利润调增长期股权投资的账面价值＝［1 000 －（310 － 280）］×30% ＝ 291（万元）；乙公司宣告分派现金股利，调减长期股权投资的账面价值＝ 50×30% ＝ 15（万元）。故 2021 年 12 月 31 日，甲公司该项长期股权投资的账面价值＝ 2 020 ＋ 80 ＋ 291 － 15 ＝ 2 376（万元）。综上，本题应选 D。

高频考点7 核算方法的转换——持股比例下降

1. 成本法转换为权益法

处置部分：按处置比例终止确认长期股权投资账面价值，并与处置价款比较，确认处置损益。

剩余部分：将其原采用成本法核算的账面价值按照权益法要求进行追溯调整（视为取得时即采用权益法处理）。

2. 成本法或权益法转换为以公允价值计量的金融资产

处置部分：按处置比例终止确认长期股权投资账面价值，并与处置价款比较，确认处置损益。

剩余部分：以处置当日剩余部分公允价值作为股权投资入账价值，与原对应部分账面价值之间的差额，计入当期损益（投资收益）。

【沙场练兵·判断题】

企业因处置部分子公司股权将剩余股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应在丧失控制权日将剩余股权投资的公允价值与账面价值之间的差额计入其他综合收益。（）（2021 年）

【答案】×

【解析】企业因处置部分子公司股权将剩余股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应在丧失控制权日将剩余股权投资的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益。因此，本题表述错误。

高频考点8 长期股权投资后续计量的一般处理

1. 相关概念

2. 共同控制的判断原则

首先，判断是否所有参与方或参与方组合集体控制该安排。然后，判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。

3. 合营安排分为合营企业和共同经营。

4. 共同经营参与方的会计处理

高频考点3 固定资产的后续计量——折旧

1. 折旧范围

2. 账务处理

借：制造费用【生产车间使用的固定资产】

管理费用【管理部门和未使用的固定资产】

销售费用【专设销售部门使用的固定资产】

在建工程【在建工程中使用的固定资产】

研发支出【研发无形资产时使用的固定资产】

贷：累计折旧

【沙场练兵·判断题】

对于在用的机器设备，企业可以按其生产产品实现的收入为基础计提折旧。（　　）（2022 年）

【答案】×

【解析】固定资产应根据其经济利益预期消耗方式为基础计提折旧。因此，本题表述错误。

【沙场练兵·单选题】

甲公司本期以 100 万元的价格出售设备一台，该设备的原价为 120 万元，已提折旧 25 万元，已计提减值准备 10 万元。假设不考虑相关税费，本期出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。

A.10

B.15

C.20

D.25

【答案】B

【解析】

甲公司出售该设备影响当期损益的金额＝ 100 －（120 － 25 － 10）＝ 15（万元）。综上，本题应选 B。

【沙场练兵·单选题】

甲公司的一台机器设备原价为 275 万元，预计生产产品的数量为 522.5 万件，预计净残值率为5%，本月生产产品 6 万件。该台机器设备采用工作量法计提折旧，则该设备本月应计提折旧额为（）万元。

A.2.8

B.3

C.3.1

D.3.2

【答案】B

【解析】

工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。每件产品的折旧额＝固定资产原价 ×（1 －净残值率）÷ 预计生产产品总件数＝ 275×（1 － 5%）÷522.5 ＝ 0.5（元 / 件），本月折旧额＝该设备当月生产产品件数 × 每件产品折旧额＝ 6×0.5 ＝ 3（万元）。综上，本题应选 B。

【沙场练兵·单选题】

2021 年 3 月 15 日，甲、乙、丙公司共同出资设立丁公司。根据合资合同和丁公司章程的约定，甲公司、乙公司、丙公司分别持有丁公司 55％、25％、20％的表决权资本；丁公司设股东会，相关活动的决策需要 60％以上表决权通过才可作出，丁公司不设董事会，仅设一名执行董事，同时兼任总经理，由职业经理人担任，其职责是执行股东会决议，主持经营管理工作。不考虑其他因素，对甲公司而言，丁公司是（　　）。

A. 子公司

B. 合营企业

C. 联营企业

D. 共同经营

【答案】C

【解析】甲公司持有丁公司 55％的股权，但丁公司股东会规定，相关活动的决策需要 60％以上表决权通过才可作出，因此，甲公司与乙公司或甲公司与丙公司组合一起，都能对丁公司实施控制，即该安排中存在两个参与方组合集体控制该安排，不构成共同控制。因此，对甲公司而言，丁公司是其联营企业。综上，本题应选 C。

【沙场练兵·判断题】

当权益法下出现超额亏损时，投资企业确认的投资损失应以长期股权投资账面价值减记至零为限，除此之外的额外损失应在账外备查登记。（）

【答案】×

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