下列各项中，企业应当作为政府补助进行会计处理的是（    ）。（2020 年）

A. 政府以出资者身份向企业投入资本

B. 对企业直接减征企业所得税

C. 企业收到增值税出口退税

D. 企业收到即征即退的增值税

【答案】D

【解析】政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还（选项 D）、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。政府补助具有以下特征：①政府补助是来源于政府的经济资源。②政府补助是无偿的。选项 A不符合题意，政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，属于互惠性交易，不符合无偿性的特征，不属于政府补助；选项B 不符合题意，直接减征的企业所得税不涉及资产直接转移，不属于政府补助；选项 C 不符合题意，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税额，不属于政府补助。综上，本题应选 D。

2019 年 12 月，甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金 100 万元、增值税出口退税 30 万元、财政贴息 50 万元。不考虑其他因素，甲公司 2019 年 12 月获得的政府补助金额为（    ）万元。（2020 年）

A.180 

B.150

C.100 

D.130

【答案】B

【解析】政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款（政府无偿拨付的技术改造资金 100 万元）、税收返还、财政贴息（财政贴息 50 万元）。增值税出口退税 30万元实际上是政府退回企业事先垫付的进项税额，不属于政府补助。因此，甲公司 2019 年12 月获得的政府补助金额＝ 100 ＋ 50 ＝ 150（万元）。综上，本题应选 B。

甲公司有关政府补助的业务如下：（1）甲公司 2021 年 1 月 1 日收到财政部门拨付用于购建X 生产线的专项政府补助资金 800 万元并存入银行。（2）2021 年 1 月 1 日，甲公司开始购建 X 生产线。购入一批机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 600 万元，增值税税额为 78 万元，支付的运费（不含税）为 13 万元，款项已通过银行支付。生产线购建过程中，领用原材料一批，价值 30 万元；支付安装工人的薪酬为 80 万元。（3）2021 年 6月 25 日，X 生产线达到预定可使用状态，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 23 万元，采用年限平均法计提折旧（2021 年 X 生产线尚未投入使用，折旧计入管理费用）。甲公司采用总额法对政府补助进行处理，假定不考虑其他相关税费。则下列各项中，说法正确的有（    ）。

A. 甲公司 2021 年 1 月 1 日收到政府补助资金时应确认为营业外收入 800 万元

B.X 生产线的入账价值为 723 万元

C. 甲公司应自 X 生产线达到预定可使用状态开始，在其预计使用年限内将递延收益分摊转入当期损益

D. 该事项影响甲公司 2021 年利润总额的金额为 5 万元

【答案】BCD

【解析】

选项 A 说法错误，选项 C 说法正确，为购建长期资产收到的政府补助，应在收到时确认为递延收益，采用总额法的，应在相关资产达到预定可使用状态后，在资产计提折旧时，按照其预计使用年限，将递延收益分摊转入当期损益；选项 B 说法正确，企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，则甲公司 X 生产线的入账价值＝ 600 ＋13 ＋ 30 ＋ 80 ＝ 723（万元）；选项 D 说法正确，该事项影响甲公司 2021 年利润总额的金额＝800÷10×6/12（递延收益转其他收益）－（723 － 23）÷10×6/12（计入管理费用的累计折旧）＝ 5（万元）。综上，本题应选 BCD。