甲公司于 2020 年 1 月1 日开始对 N 设备计提折旧，N 设备的初始入账成本是 30 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用双倍余额递减法折旧。2020 年 12 月 31 日发生减值迹象，可回收金额为 15 万元。税法规定，2020 年到 2024年，每年税前可抵扣的折旧费用为 6 万元。则2020 年 12 月 31 日 N 设备的暂时性差异是（　　）万元。（2021 年）

A. 18 

B. 15

C. 12 

D. 9

【答案】D

【解析】2020 年 12 月 31 日，N 设备的账面价值＝30 － 30×2/5 ＝ 18（万元），大于可收回金额15 万元，发生减值，应计提减值准备。计提 3 万元（18 － 15）的减值准备后，N 设备的账面价值为 15 万元，计税基础＝ 30 － 6 ＝ 24（万元）。因此，N 设备的账面价值＜计税基础，产生 9 万元的可抵扣暂时性差异。综上，本题应选 D。

2020 年 12 月 1 日，甲公司因违反环保法规受到处罚，将应支付的罚款 270 万元计入其他应付款。根据税法规定，甲公司违反环保法规的罚款不得税前扣除。2020 年 12 月 31 日，甲公司已经支付了 200万元的罚款。不考虑其他因素，2020 年 12月 31 日，其他应付款的暂时性差异为（　　）万元。（2021 年）

A. 270 

B. 70

C. 0 

D. 200

【答案】C

【解析】2020 年 12 月 31 日，其他应付款的账面价值＝ 270 － 200 ＝ 70（万元）。根据税法规定，罚款和滞纳金在当期和以后期间均不允许税前扣除，则其计税基础＝ 70（账面价值）－ 0（未来允许扣除的金额）＝ 70（万元），账面价值＝计税基础，不产生暂时性差异。综上，本题应选 C。

甲公司下列各项资产或负债在资产负债表日产生可抵扣暂时性差异的有（　　）。（2021 年）

A. 账面价值为 100 万元、计税基础为 60 万元的交易性金融资产

B. 账面价值为 800 万元、计税基础为 200 万元的交易性金融负债

C. 账面价值为 60 万元、计税基础为 0 的合同负债

D. 账面价值为 800 万元、计税基础为 1 200万元的投资性房地产

【答案】BCD

【解析】选项 A 不符合题意，选项 D 符合题意，交易性金融资产、投资性房地产均属于资产，账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异（A）；账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异（D）。选项 B、C 符合题意，交易性金融负债、合同负债均属于负债，账面价值＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异。综上，本题应选 BCD。

甲公司适用的企业所得税税率为 25％。2×20 年 12 月 31 日，甲公司一项以公允价值模式计量的投资性房地产的账面价值为 600 万元，计税基础为 580 万元。2×21 年 12 月 31 日，该投资性房地产的账面价值为 620 万元，计税基础为 500 万元。不考虑其他因素，2×21 年 12 月 31 日甲公司递延所得税负债的期末余额为（　　）万元。（2022 年）

A.20 

B.5

C.30 

D.25

【答案】C

【解析】2×21 年 12 月 31 日，甲公司递延所得税负债的期末余额＝（620 － 500）×25％＝30（万元）。综上，本题应选 C。

2020 年 1 月 1 日，甲公司开始自行研发一项用于生产产品的新技术，研究阶段的支出为 400 万元，开发阶段满足资本化条件的支出为 600 万元。2020 年7 月 1 日，该新技术研发成功并立即用于 P 产品的生产。该新技术的预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用直线法进行摊销。根据税法规定，该新技术在其预计使用年限 5 年内每年准予在税前扣除的摊销费用为 210 万元。甲公司适用的企业所得税税率为 25％。不考虑其他因素，甲公司 2020 年 7 月 1 日与该新技术有关的下列各项会计处理表述中，正确的有（　　）。（2021 年）

A. 该新技术的入账金额为 1 000 万元

B. 该新技术的可抵扣暂时性差异为 450 万元

C. 应确认与该新技术有关的递延所得税资产112.5 万元

D. 该新技术的计税基础为 1 050 万元

【答案】BD

【解析】选项 A 错误，该新技术的入账金额为开发阶段满足资本化条件的支出 600 万元；选项 D 正确，该新技术的计税基础为其未来准予税前扣除的金额合计数，即＝ 210×5 ＝ 1 050（万元）；选项 B 正确，选项 C 错误，该新技术的账面价值（600 万元）＜计税基础（1 050万元），产生可抵扣暂时性差异＝ 1 050 －600 ＝ 450（万元），但税法规定自行研发的无形资产初始确认时形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。综上，本题应选 BD。

企业在处置其他权益工具投资时，转回的该金融资产公允价值变动形成的递延所得税资产（或负债）应当直接计入所得税费用。（　　）（2021 年）

【答案】×

【解析】企业在处置其他权益工具投资时，转回的该金融资产公允价值变动形成的递延所得税资产（或负债）应当计入其他综合收益。因此，本题表述错误。

2017 年甲公司当期应交所得税 15 800 万元，递延所得税资产本期净增加 320 万元（其中 20 万元对应其他综合收益），递延所得税负债未发生变化。不考虑其他因素，2017 年利润表应列示的所得税费用金额为（    ）万元。（2018 年）

A.15 480 

B.16 100

C.15 500 

D.16 120

【答案】C

【解析】所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税。本题中，甲公司当期应交所得税为 15 800 万元，因递延所得税资产本期净增加额中20 万元对应其他综合收益，不影响递延所得税，故对应的递延所得税为－ 300 万元。2017 年甲公司利润表应列示的所得税费用＝ 15 800 －300 ＝ 15 500（万元）。综上，本题应选 C。

下列交易或事项中，形成的负债的计税基础不等于账面价值的是（    ）。

A. 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 100 万元的预计负债，按照税法规定该费用应于实际发生时税前扣除

B. 企业为关联方提供债务担保确认了预计负债 1 000 万元，按照税法规定该费用不允许税前扣除

C. 因确认应交的税收滞纳金而形成的其他应付款

D. 税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认合同负债 500 万元

【答案】A

【解析】选项 A 符合题意，企业因售后服务确认的预计负债对应的支出在实际发生时准予税前扣除，则计税基础为 0；选项 B 不符合题意，企业因债务担保确认的预计负债对应的支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，则账面价值＝计税基础；选项 C 不符合题意，税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除，则未来期间计税时可抵扣的金额为 0，即计税基础＝账面价值；选项 D 不符合题意，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，则合同负债的账面价值＝计税基础。综上，本题应选 A。

在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有（    ）。

A. 本期计提固定资产减值准备

B. 本期转回存货跌价准备

C. 企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额

D. 实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债

【答案】AC

【解析】选项 A 符合题意，计提固定资产减值准备，账面价值减少，但计税基础不考虑减值，因此资产账面价值＜计税基础，引起递延所得税资产增加；选项 B 不符合题意，转回存货跌价准备需转回递延所得税资产，导致递延所得税资产减少；选项 C 符合题意，公允价值下降使其账面价值减少，小于计税基础（取得成本），引起递延所得税资产增加；选项 D 不符合题意，实际发生产品售后保修费用时，需冲减已计提的预计负债、转回递延所得税资产，导致递延所得税资产减少。综上，本题应选 AC。