甲公司系乙公司的母公司。2×21 年 10 月 1 日，乙公司将一批成本为 200 万元的库存商品，以 300 万元的价格出售给甲公司，甲公司当年对外售出该库存商品的 40%。2×21 年 12 月 31 日，甲、乙公司个别资产负债表中存货项目的列报金额分别为 2 000 万元、1 000 万元。不考虑其他因素，2×21 年 12 月 31 日，甲公司合并资产负债表中存货项目的列报金额为（　　）万元。（2022 年）

A.2 900 

B.3 000

C.2 960 

D.2 940

【答案】D

【解析】甲公司合并资产负债表中存货项目的列报金额＝ 2 000 ＋ 1 000 －（300 － 200）×（1 －40%）＝ 2 940（万元）。综上，本题应选 D。

2018 年 12 月 31 日，甲公司从非关联方取得乙公司 70％有表决权股份并能够对乙公司实施控制。2019 年 6 月1 日，甲公司将一批成本为 40 万元的产品以 50 万元的价格销售给乙公司。至 2019 年12 月 31 日，乙公司已对外出售该批产品的40％。2019 年度乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 500 万元。不考虑其他因素。甲公司 2019 年度合并利润表中少数股东损益的金额为（    ）万元。（2020 年）

A. 147 

B. 148.2

C. 148.8 

D. 150

【答案】D

【解析】甲公司从非关联方取得乙公司 70％有表决权股份并能够对乙公司实施控制，说明甲公司成为乙公司的母公司。母公司向子公司销售产品属于顺流交易，未实现的内部交易损益不影响少数股东损益，计算少数股东损益时无需对乙公司的净利润进行调整。则合并利润表中少数股东损益的金额＝ 500×（1 －70％）＝ 150（万元）。综上，本题应选 D。

2022 年 12 月 5 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 2 000万元，增值税税额为 260 万元，款项已收存银行。该批商品成本为 1 600 万元。不考虑其他因素，甲公司在编制 2022 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（　　）万元。

A.1 600 

B.1 940

C.2 000 

D.2 260

【答案】D

【解析】应抵销的现金流量金额是内部交易发生的现金流量总额，故甲公司在编制 2022 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额＝ 2 000 ＋260 ＝ 2 260（万元）。综上，本题应选 D。

在编制合并财务报表时，抵销母子公司间未实现内部销售损益形成的暂时性差异不应确认递延所得税。（    ）（2020 年）

【答案】×

【解析】企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。因此，本题表述错误。

下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有（    ）。（2017 年）

A. 母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额

B. 子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润

C. 母公司和子公司之间的债权与债务

D. 母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润

【答案】ABCD

【解析】编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：

①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额；

②母公司与子公司、子公司相互之间产生的内部债权与债务项目；

③母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益；

④与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产相关的减值准备的抵销；

⑤母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响；

⑥因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。综上，本题应选 ABCD。

子公司少数股东以货币资金对子公司增加权益性投资，母公司在合并现金流量表中应将该现金流入分类为投资性活动产生的现金流量。（　　）（2022 年）

【答案】×

【解析】对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”中反映。

编制合并现金流量表时，应当将母公司从全资子公司取得投资收益收到的现金与子公司分配股利支付的现金进行抵销。（　　）（2021 年）

【答案】√

【解析】编制合并现金流量表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的下列交易或事项，编制合并现金流量表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的下列交易或事项，需要进行抵销处理：

①当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；

②当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；

③以现金结算债权与债务所产生的现金流量；

④当期销售商品所产生的现金流量；

⑤处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；

⑥当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。因此，本题表述正确。

 甲公司 2021 年 1 月 12 日以 22 200 万元取得乙公司 70% 的股权，形成非同一控制下的企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 23 000 万元。不考虑其他因素，本次企业合并在合并报表中应确认商誉（    ）万元。

A.0 

B.7 440

C.6 100 

D.10 440

【答案】C

【解析】甲公司在合并财务报表中应确认的商誉＝ 22 200 － 23 000×70% ＝ 6 100（万元）。综上，本题应选 C。 

下列关于财务报表的说法中，正确的有（    ）。

A. 利润表是反映企业在某一特定日期的经营成果和综合收益的会计报表

B. 现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表

C. 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表

D. 所有者权益变动表是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表

【答案】BCD

【解析】选项 A 说法错误，利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的会计报表。综上，本题应选 BCD。