【三色笔记】2024年初级会计实务第四章非流动资产核心考点（1）

1. 长期股权投资的范围

2. 长期股权投资的初始计量

（1）合并

①同一控制下

初始投资成本 = 合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产的账面价值 ×持股比例

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同一控制下的企业合并，看“账面价值”。

②非同一控制下

初始投资成本＝企业合并成本＝合并对价的公允价值之和

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非同一控制下的企业合并，看“公允价值”。

（2）非合并

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额：

借：长期股权投资——投资成本

      贷：营业外收入

（3）小企业的长期股权投资

小企业的长期股权投资应当按照成本进行计量。

以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

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小企业比较特殊，大多采用简化的处理方法，特殊情况特殊记忆。

1. 成本法

成本法下，除追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。

采用成本法进行后续计量的，被投资单位宣告发放现金股利或利润时借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

2. 权益法

（1）被投资单位实现盈利或发生亏损

借：长期股权投资——损益调整

      贷：投资收益

被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，按以下顺序依次进行处理：

冲减长期股权投资至零→冲减长期应收款至零→计入预计负债→账外备查登记发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。

（2）分配股利或利润

借：应收股利

      贷：长期股权投资——损益调整

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收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

（3）被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动

借：长期股权投资——其他综合收益

                           ——其他权益变动

      贷：其他综合收益

            资本公积——其他资本公积

或作相反分录。

（4）计提减值准备

借：资产减值损失

      贷：长期股权投资减值准备

处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

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小企业发生长期股权投资减值损失采用直接转销法核算。根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

借：银行存款  【实际收到的金额】

      长期股权投资减值准备

      贷：长期股权投资  【账面余额】

            应收股利 【尚未领取的现金股利或利润】

            投资收益  【差额，或借记】

可转损益的其他综合收益：

借：其他综合收益  【按处置比例结转】

      贷：投资收益

或作相反分录。

借：资本公积——其他资本公积  【按处置比例结转】

      贷：投资收益

或作相反分录。

1. 企业外购投资性房地产时，应当按照取得时的实际成本进行初始计量

取得时的实际成本＝购买价款＋相关税费＋可直接归属于该资产的其他支出

2. 外购投资性房地产在购入时点的账务处理

3. 自行建造的投资性房地产

建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造成本。

按照建造过程中发生的成本：

借：投资性房地产

      贷：银行存款等

4. 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产

借：投资性房地产——成本  【转换日的公允价值】

      累计折旧（累计摊销）

      固定资产（无形资产）减值准备（存货跌价准备）

      公允价值变动损益  【借方差额】

      贷：固定资产（无形资产、开发产品）

            其他综合收益  【贷方差额】

转换日公允价值＜账面价值（借差）：确认公允价值变动损益

转换日公允价值＞账面价值（贷差）：确认其他综合收益

处置该项投资性房地产时，原计入其他综合收益的部分应当转入处置当期损益。