【三色笔记】2024年初级会计实务第五章负债核心考点（2）

1. 增值税概述

2. 增值税的计算方法

（1）一般计税方法

当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

销项税额＝销售额 × 增值税税率

增值税进项税额抵扣凭证：

①增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）；

②海关进口增值税专用缴款书；

③农产品收购发票或销售发票；

（注：购进农产品用于生产销售或委托加工税率为 13％的产品，适用的扣除率为 10％；用于生产销售或委托加工税率为 9％的产品，适用的扣除率为 9％。）

④从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产取得的完税凭证；

⑤道路、桥、闸通行费发票。

（2）简易计税方法

3. 一般纳税人的账务处理

（1）取得资产、接受劳务或服务的账务处理

小九敲黑板

企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或发生非正常损失（如管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质以及被依法没收、销毁、拆除等），企业应作进项税额转出处理；但因自然灾害造成的原材料毁损，进项税额无需转出，可以抵扣。

（2）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产的账务处理

借：银行存款等

      贷：主营业务收入（或固定资产清理等）

            应交税费—应交增值税（销项税额）【一般计税方法】

                         —简易计税  【简易计税方法】

小九敲黑板

◆企业销售货物等发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。

◆若确认收入或利得的时点早于增值税纳税义务发生时点，则将相关销项税额记入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。

◆若增值税纳税义务发生时点早于确认收入或利得的时点，则应借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目，待确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入或利得。

（3）交纳增值税以及月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理

（4）视同销售

4. 小规模纳税人的账务处理

（1）小规模纳税人核算增值税采用简易计税的方法，即购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。

（2）计算公式如下：

不含税销售额＝含税销售额 ÷（1 ＋征收率）

应纳税额＝不含税销售额 × 征收率