【上岸笔记】中级财务管理第八章：成本管理（1）

知识点：成本管理的目标

（一）总体目标——依据竞争战略而定

1.成本领先战略：追求成本水平的绝对降低；

2.差异化战略：在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。

（二）具体目标

1.成本计算目标——为所有内、外部信息使用者提供成本信息

2.成本控制目标——降低成本水平

知识点：成本管理的主要内容

1.成本预测

2.成本决策

3.成本计划

4.成本控制

5.成本核算：成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要高

6.成本分析

7.成本考核

知识点：本量利分析概述

（一）本量利分析的基本假设

1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成（成本按性态分类）

2.销售收入与业务量呈完全线性关系（单价不变）

3.产销平衡

4.产品产销结构稳定

（二）本量利分析的基本原理

1.本量利分析的基本关系式

利润＝销售收入－总成本

＝销售收入－变动成本－固定成本

＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本

＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本

2.边际贡献（边际利润、贡献毛益）

（1）形式

①边际贡献总额＝销售收入－变动成本总额

②单位边际贡献＝单价－单位变动成本

③边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入

＝单位边际贡献/单价＝1－变动成本率

其中：变动成本率＝变动成本总额/销售收入

＝单位变动成本/单价

（2）边际贡献方程式

①利润＝边际贡献－固定成本

＝销售量×单位边际贡献－固定成本

＝销售收入×边际贡献率－固定成本

②边际贡献＝固定成本＋利润

该公式表明边际贡献的用途，首先用于补偿固定成本，剩余部分形成企业利润。

（3）边际贡献的意义

①形成利润的基础，边际贡献补偿固定成本之后形成企业的利润；

②在其他因素不变的条件下，边际贡献的变动额代表销售量变动引起的利润变动额。

（四）本量利分析的优缺点

1.优点：简便易行、通俗易懂、容易掌握；

2.缺点：属于静态分析即仅考虑单因素变化的影响，且依赖于成本性态。

知识点：盈亏平衡分析

（一）单一产品盈亏平衡分析

1.盈亏平衡点（保本点）

企业达到盈亏平衡状态，即一定时期的“利润＝0、总收入＝总成本、边际贡献＝固定成本”时的业务量（保本销售量）或销售额（保本销售额）。

2.单一产品盈亏平衡点计算

（1）盈亏平衡点的业务量（保本销售量）

3.盈亏平衡点的意义——越低越好

（1）盈利基础：利润是盈亏平衡点以上的销量（安全边际）创造的，因此，在正常销售水平一定的情况下，盈亏平衡点越低（安全边际越高），盈利水平越高；

（2）经营风险程度（或经营的安全程度）：在正常销售水平一定的情况下，盈亏平衡点越低（安全边际越高），发生亏损的可能性越小，经营风险越低。

4.降低盈亏平衡点的途径——与提高利润的途径一致

（1）提高单价

（2）降低固定成本总额

（3）降低单位变动成本

（二）产品组合盈亏平衡分析

1.加权平均法

（1）综合边际贡献率（加权平均边际贡献率）

＝∑各产品的边际贡献率×各产品的销售收入比重

＝∑各产品的边际贡献/∑各产品的销售收入

＝1－综合变动成本率

其中：

综合变动成本率（加权平均变动成本率）

＝∑各产品的变动成本率×各产品的销售收入比重

＝∑各产品的变动成本/∑各产品的销售收入

（2）（综合）盈亏平衡点的销售额

＝固定成本总额/综合边际贡献率

＝固定成本总额/（1－综合变动成本率）

（3）某产品盈亏平衡点的销售额

＝综合盈亏平衡点的销售额×该产品的销售收入比重

（4）某产品盈亏平衡点的业务量

＝该产品盈亏平衡点的销售额/该产品的单价

2.联合单位法

（1）联合单位：固定实物比例（通常为产品销量比）构成的一组产品

①联合单价：一个联合单位的全部收入，相当于每组产品的单价

②联合单位变动成本：一个联合单位的全部变动成本，相当于每组产品的变动成本

（2）联合盈亏平衡点的业务量

（3）某产品盈亏平衡点的业务量

＝联合盈亏平衡点的业务量×一个联合单位中包含的该产品的数量

3.分算法

（1）分配固定成本

①专属固定成本：直接计入产品成本；

②公共性固定成本：按分配标准在各产品之间进行分配。

（2）每一种产品按单一品种的方法计算盈亏平衡点。

4.主要产品法

以边际贡献为标志，选择某一种产品作为主要产品，按单一品种的方法计算盈亏平衡点。

知识点：安全边际分析

安全边际是实际或预期的销售量（销售额）超过盈亏平衡点销售量（销售额）的差额。

1.安全边际分析的指标

（1）安全边际量＝实际或预期销售量－盈亏平衡点的销售量

（2）安全边际额＝实际或预期销售额－盈亏平衡点的销售额

【提示】

安全边际率与经营杠杆系数互为倒数的关系可推导如下：由“息税前利润＝安全边际率×边际贡献”，可得：安全边际率＝息税前利润/边际贡献＝1/经营杠杆系数

2.安全边际的意义——越高越好

（1）安全边际越大，企业发生亏损的可能性越小，抵御营运风险的能力越强。

（2）安全边际越大，盈利能力越大。

3.边际分析法的优缺点

（1）优点：直观反映营运风险，促进提高营运效益；

（2）缺点：决策变量与相关结果之间关系较为复杂。

知识点：本量利关系图

1.传统式本量利关系图

【总结】传统式本量利关系图

（1）横轴表示销售量，纵轴表示销售收入或成本；

（2）以原点为起点，以单价为斜率做销售收入线；

（3）在纵轴上找出固定成本总额的数值，以该点为起点，做平行于横轴的水平直线，即固定成本线；

（4）以点（0，固定成本）为起点，以单位变动成本为斜率，做总成本线。

2.边际贡献式本量利关系图

【总结】边际贡献式本量利关系图——直观反映边际贡献

（1）以原点为起点，以单位变动成本为斜率做变动成本线；

（2）以点（0，固定成本）为起点，做变动成本线的平行线，即总成本线。

3.利量式本量利关系图

【总结】利量式本量利关系图——直观反映边际贡献和利润

（1）以横轴代表销售量，以纵轴代表利润（或亏损）；

（2）以原点为起点，以单位边际贡献为斜率做边际贡献线；

（3）以点（0，－固定成本）为起点，做边际贡献线的平行线，即利润线。

【提示】利润线的斜率为单位边际贡献。

知识点：目标利润分析

【提示】

若目标利润为税后利润，则需要调整成为息税前利润，再测算目标销售量，即：息税前利润＝税后利润/（1－所得税税率）＋利息

知识点：利润敏感性分析

1.销售量和单价的敏感系数为正数，表明利润变动与销售量和单价的变动方向一致，单位变动成本和固定成本的敏感系数为负数，表明利润变动与单位变动成本和固定成本的变动方向相反。

2.敏感程度的大小，要比较敏感系数的绝对值大小，绝对值大的，敏感性强。

【提示】

假设其他因素不变，则：