【考点预学】2026年初级会计实务第二章会计基础（1）

（一）会计的定义

现代会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动过程及其结果进行准确完整、连续系统的核算和监督，以如实反映受托责任履行情况和提供有用经济信息为主要目的的经济管理活动。

会计要素是根据交易或者事项的经济特征对会计对象所作的基本分类。

我国《企业会计准则》将会计要素划分为六类：

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

（一）资产

1. 资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产具有以下三方面特征：

（1）资产是由企业过去的交易或事项所形成的；

（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；

（3）资产预期会给企业带来经济利益。

2. 资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（很可能：50％ < 可能性≤ 95％）

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

3. 资产的分类和内容

其中：

①流动资产：是指企业在一年或者超过一年的一个正常营业周期中变现的资产。

②非流动资产：是指流动资产以外的资产。

（二）负债

1. 负债的定义（债权人权益）

负债，指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下三方面的特征：

（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；

（2）负债是企业承担的现时义务；

（3）负债预期会导致经济利益流出企业。

2. 负债的确认条件

将一项现实义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

3. 负债的分类和内容

其中：

①流动负债：是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

②非流动负债：是指流动负债以外的负债。

（三）所有者权益

1. 所有者权益的定义

所有者权益（股东权益），是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，又称净资产。

【会计等式】资产－负债＝所有者权益

2. 所有者权益的构成

3. 所有者权益的确认条件

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量不能单独进行，主要依赖于资产和负债的确认和计量。

（四）收入

1. 收入的定义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

根据收入的定义，收入具有三方面特征：

（1）收入是企业在日常活动中形成的；

（2）收入会导致所有者权益的增加；

（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2. 收入的确认条件

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。

（五）费用

1. 费用的定义

费用，是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

根据费用的定义，费用具有三方面特征：

（1）费用是企业在日常活动中形成的；

（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；

（3）费用会导致所有者权益减少。

2. 费用的确认条件

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

（六）利润

1. 利润的定义

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；

反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少。

2. 利润的构成

（1）收入减去费用后的净额。

（2）直接计入当期利润的利得和损失等。

利得，是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失，是指由企业非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

3. 利润的确认条件

利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。

利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

利润＝（收入－费用）＋（利得－损失）

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。

会计计量属性主要包括：（5 个）

历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

（一）历史成本

历史成本（又称为实际成本），就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。

【知识拓展】

现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

（二）重置成本

重置成本（又称现行成本），是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

【主要应用】固定资产盘盈。

（三）可变现净值

可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。

可变现净值＝预计售价－进一步加工成本－销售费用及税金

【主要应用】存货期末计量，即：成本与可变现净值孰低。

（四）现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

【主要应用】具有融资性质的分期付款购入资产等。

（五）公允价值

公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

【主要应用】交易性金融资产等。

会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。

（一）会计等式的表现形式

1. 财务状况等式（静态会计等式）

资产＝负债＋所有者权益

反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式，是基本会计等式，是编制资产负债表的依据。

2. 经营成果等式（动态会计等式）

收入－费用＝利润

反映企业一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。

反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。

3. 两个会计等式之间的关系

根据上图，会计等式可以有如下变形：资产＝负债＋所有者权益＋利润＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）；将等式移项可得：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

（二）交易或事项对会计等式的影响

企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为九种基本类型：（归纳总结为 3 个）

资产＝负债＋所有者权益

1. 某个会计要素内部两个项目等额一增一减，会计等式保持恒等关系；

2. 会计等式的左右两边的两个要素项目同时等额增加（或减少），会计等式保持恒等关系；

3. 会计等式右边的两个要素项目等额一增一减，会计等式保持恒等关系。

（一）会计科目

会计科目（简称科目），是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。

会计科目可以按以下标准进行分类：

1. 反映的经济内容（即所属的会计要素）

2. 提供信息的详细程度及其统驭关系

1. 按反映的经济内容的分类

2. 按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

（1）总分类科目

又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。

（2）明细分类科目

又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更为详细和具体会计信息的科目。

（二）账户

1. 账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

2. 账户的分类

3. 账户的结构

账户的基本结构相应地分为增加和减少两个基本部分，在 T 型账户下分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。

4. 账户的金额

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

5. 账户与会计科目的联系和区别

（1）联系

会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。

（2）区别

会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；

账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。

借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法。

（一）复式记账法

1. 复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都必须用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。

2. 复式记账法包括：

收付记账法、增减记账法和借贷记账法。

我国企业、行政和事业单位会计核算应当采用借贷记账法。

（二）借贷记账法的基本原理

1. 借贷记账法下的账户结构

借贷记账法下，账户的左方为借方，右方为贷方。

账户的一方登记增加额，另一方就登记减少额。

至于“借方”增加还是“贷方”增加，取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

资产＋成本＋费用（损益）＝负债＋所有者权益＋收入（损益）

【口诀】资成费借增贷减，收负所贷增借减；备抵类账户相反。

资、成、费三类账户借方增加，贷方减少；

收、负、所三类账户贷方增加，借方减少。

2. 借贷记账法的记账规则

有借必有贷，借贷必相等。

（1）一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也必须记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也必须记入另一个或几个账户的借方；

（2）记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。

3. 会计分录，是对每项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。在我国，会计分录记载于记账凭证中。

（1）会计分录的三要素

①应借应贷方向

②相互对应的会计科目

③记录的金额

（2）会计分录的分类

（3）会计分录的书写要求

先借后贷，上借下贷，借贷错位。

（4）编制会计分录的步骤（梁氏三步法）

①确定会计要素、明确会计账户（账户）

②分析增减变化以确定借贷方向（方向）

③确定相应金额（金额）

4. 借贷记账法下的试算平衡

试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。

包括：

（1）发生额试算平衡

（2）余额试算平衡

（1）发生额试算平衡（借发＝贷发）

理论依据：借贷记账法的记账规则（有借必有贷，借贷必相等）

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

（2）余额试算平衡（借余＝贷余）

理论依据：资产＝负债＋所有者权益

全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计

借初余＝贷初余

全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计

借末余＝贷末余