【章节要点】中级会计实务 第二章 存货（一）

（二）存货的确认条件

存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列 2 个条件，才能予以确认。

（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业。在实务中，主要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定；

（2）该存货的成本能够可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。

（一）概述

1. 存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

2. 在确定存货成本过程中，下列支出需要计入当期损益，而不计入存货成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；

（2）仓储费用，指验收入库后发生的仓储费用。此处注意：在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费用，计入存货成本，如酿酒企业为使酒的品质更高而必须发生的仓储费；

（3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出，如采购人员差旅费、存货入库后的挑选整理费、保管费等；

（4）采购用于广告营销活动的特定商品，直接在取得相关商品时确认当期损益，不确认为本企业存货；（预付货款时，计入预付账款；待取得商品后，计入销售费用）

3. 存货可以通过购买、自行加工或委托外单位加工、接受投资等方式取得。不同的取得方式下，存货的成本构成也不相同。

（二）外购存货的初始计量

1. 外购的存货，其初始成本由采购成本构成。

（1）购买价款：指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包含按规定可以抵扣的增值税进项税额；

（2）相关税费：指企业购买、自制或委托加工存货所发生的、应归属于该存货成本的消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等；

（3）其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

需要说明的是，对于上述费用以及其他可归属于存货采购成本的费用，能分清负担对象的，直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本，比如按所购存货的重量或采购价格的比例进行分配。

2. 外购存货成本的特殊处理

（1）采购过程中发生的物资毁损、短缺等损失

①属于合理损耗的，应计入存货采购成本，直接结果就是造成存货实际单位成本上升；

②应从供货单位、外部运输机构等收回物资短缺或其他赔款的，冲减物资的采购成本；

③因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂先通过“待处理财产损溢”科目进行核算，待查明原因后再作处理。

（2）商品流通企业外购存货成本（了解即可）

商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的进货费用，可按以下三种情况进行处理：

①一般情况下，直接计入存货采购成本；

②金额较小时，直接计入销售费用；

③实务中，企业可以单独归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。已售商品对应的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

（三）通过进一步加工取得存货的初始计量

通过进一步加工而取得的存货，其初始成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。通过进一步加工取得存货的方式有两种：一是委托外单位加工；二是自行生产。

（1）委托外单位加工的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

（2）委托加工应税消费品时，委托方的账务处理如下表。（受托方的账务处理比较简单，此处不做赘述）

2. 自行生产的存货

（1）自行生产的存货的初始成本包括：投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。

（2）制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

（3）在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。制造费用的分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，还可以按耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制

（四）其他方式取得存货的初始计量

1. 投资者投入存货的成本

（1）应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定价值不公允的除外；

（2）投资合同或协议约定价值不公允的，按该项存货的公允价值确定。

2. 通过提供劳务取得的存货

通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

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