【高频考点】2022年注会预习打卡《税法》第二章（2）

一、增值税税率

1. 标准税率和低税率

2. 零税率

（1）纳税人出口货物，适用增值税零税率，但国务院另有规定的除外。

（2）中华人民共和国境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率，具体涵盖的内容如下表所示。

二、增值税征收率

1. 征收率 5%

（1）—般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售。

（2）—般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁。

（3）—般纳税人 2016 年 4 月 30 日前签订的不动产融资租赁合同，或以 2016 年 4月 30 日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的。

（4）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。

（5）纳税人转让 2016 年 4 月 30 日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的。

（6）小规模纳税人销售自建或者取得的不动产。

（7）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目。

（8）小规模纳税人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含个人出租住房）。

（9）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）。

（10）其他个人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含住房）。

（11）个人（个体工商户和其他个人）出租住房，应按照 5% 的征收率减按 1.5% 计算应纳税额。

（12）—般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。

（13）一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。

（14）房地产开发企业中的一般纳税人购入未完工的房地产老项目继续开发后，以自己名义立项销售的不动产，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照 5%的征收率计算缴纳增值税。

2. 征收率 3%

3. 纳税人销售自己使用过的物品

一、一般销售方式下的销售额确认

1. 销售额，是指纳税人销售货物、提供应税劳务以及发生应税行为时向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的销项税额。

2. 价外费用

二、特殊销售方式下的销售额确认

1. 采取折扣方式销售

2. 采取以旧换新方式销售

3. 采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

4. 采取以物易物方式销售

5. 包装物押金的税务处理

（1）包装物押金的一般规定

（2）酒类包装物押金的规定

6. 贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

三、按差额确定销售额

1. 金融商品转让的销售额（现代服务——金融服务，6%）

金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。『金融商品买卖差』

2. 经纪代理服务的销售额

经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

3. 融资租赁（13%/9%）和融资性售后回租（6%）业务的销售额

4. 航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

5. 客运场站服务的销售额（6%）

一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

6. 旅游服务的销售额（6%）

纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。『扣“吃住行，签门旅”』

7. 劳务派遣服务的销售额

劳务派遣服务应按照“现代服务——商务辅助服务——人力资源管理”计算缴纳增值税，根据纳税人身份不同，以及是否选择差额征税，其应缴纳增值税的计算如下表所示。

8. 建筑服务

跨县（市、区）提供建筑服务应纳税额计算及预缴税款的总结如下表所示。

9. 房地产企业销售自行开发不动产

房地产企业销售自行开发不动产应纳税额的计算及预缴税款的总结如下表所示。

10. 转让不动产的销售额

（1）纳税人转让自建不动产应纳税额计算及预缴税款的总结如下表所示。

（2）纳税人转让非自建不动产应纳税额计算及预缴税款的总结

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