【高频考点】2022年注会预习打卡《税法》第五章（4）

（一）自行申报纳税

有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：

1. 取得综合所得需要办理汇算清缴。

2. 取得应税所得没有扣缴义务人。

3. 取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款。

4. 取得境外所得。

5. 因移居境外注销中国户籍。

6. 非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得。

7. 国务院规定的其他情形。

（二）全员全额扣缴申报纳税

全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月 15 日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。

实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括：（1）工资、薪金所得。（2）劳务报酬所得。（3）稿酬所得。（4）特许权使用费所得。（5）利息、股息、红利所得。（6）财产租赁所得。（7）财产转让所得。（8）偶然所得。

（三）办理个人所得税综合所得汇算清缴的规定

1. 需要办理年度汇算清缴的纳税人 VS 不需要办理年度汇算清缴的纳税人

（1）不需要办理汇算情形

①豁免办理

A. 纳税人只要综合所得不超过 12 万元，则不论补税金额是多少，均不需要办理年度汇算；

B. 纳税人只要补税金额不超过 400 元，则不论综合所得年收入的高低，均不需要办理年度汇算。

②不用办理

A. 纳税人平时已预缴税额与年度应纳税额完全一致，既不需要补税也不需要退税，也就无需办理年度汇算；

B. 纳税人自愿放弃退税，也无需办理年度汇算。

（2）需要办理汇算情形

①退税情形：已预缴税额大于年度应纳税额，并且申请退税。

②补税情形：2020 年度综合所得收入超过 12 万元，并且需要补税金额超过 400 元。

2. 办理时间：纳税人办理 2020 年度汇算的时间为 2021 年 3 月 1 日至 6 月 30 日。

在中国境内无住所的纳税人在 2021 年 3 月 1 日前离境的，可以在离境前办理年度汇算。

3. 办理渠道：纳税人可通过以下方式办理汇算清缴：

（1）通过网络办税渠道办理。纳税人可优先通过网上税务局（包括手机个人所得税APP）办理年度汇算，税务机关将按规定为纳税人提供申报表预填服务。

（2）通过邮寄方式或到办税服务厅办理。选择邮寄报的，纳税人需将申报表寄送至任职受雇单位（没有任职受雇单位的，为户籍或者经常居住地）所在省、自治区、直辖市、计划单列市税务局公告指定的税务机关。

4. 接受年度汇算申报的税务机关

（1）纳税人自行办理或受托人为纳税人代为办理年度汇算的，向纳税人任职受雇单位所在地的主管税务机关申报；有两处及以上任职受雇单位的，可自主选择向其中一处单位所在地的主管税务机关申报。

纳税人没有任职受雇单位的，向其户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报。

（2）扣缴义务人在年度汇算期内为纳税人办理年度汇算的，向扣缴义务人的主管税务机关申报。

（一）境外所得税额扣除的计算

居民个人境外所得抵免限额的计算步骤如下表所示。

（二）居民个人境外所得限额抵免规定

1. 税法规定的抵免原则

居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照规定计算的应纳税额。

2. 居民个人境外所得限额抵免规定

（1）居民个人一个纳税年度内来源于一国（地区）的所得实际已经缴纳的所得税税额，低于计算出的来源于该国（地区）该纳税年度所得的抵免限额的，应以实际缴纳税额作为抵免额进行抵免；超过来源于该国（地区）该纳税年度所得的抵免限额的，应在限额内进行抵免，超过部分可以在以后 5 个纳税年度内结转抵免。

（2）居民个人已申报境外所得、未进行税收抵免，在以后纳税年度取得纳税凭证并

申报境外所得税收抵免的，可以追溯至该境外所得所属纳税年度进行抵免，但追溯年度不得超过 5 年。

（三）居民个人境外所得的其他规定

1. 纳税申报时间：居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年 3 月 1日至 6 月 30 日内申报纳税。

2. 纳税申报地点

3. 纳税年度判定规则：居民个人取得境外所得的境外纳税年度与公历年度不一致的，取得境外所得的境外纳税年度最后一日所在的公历年度，为境外所得对应的我国纳税年度。

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