【高频考点】2022年注会预习打卡《税法》第十一章

（一）纳税义务人与征税范围

1. 纳税义务人：车辆购置税的纳税人，是指在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过 150 毫升的摩托车的单位和个人。『买方税』

购置，是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。

提示：车辆购置税实行一次性征收，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。

2. 征税范围：车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。

（二）税率、计税依据以及应纳税额的计算

1. 税率：我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为 10%。

2. 应纳税额的计算：车辆购置税实行从价定率的方法计算应纳税额，计算公式如下：

应纳税额 = 计税依据 × 税率（10%）

3. 计税依据

（三）税收优惠

1. 外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；

2. 中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆免税；

3. 悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆免税；

4. 设有固定装置的非运输专用作业车辆免税；

5. 城市公交企业购置的公共汽电车辆免税；

6. 回国服务的在外留学人员用现汇购买 1 辆个人自用国产小汽车免税；

7. 长期来华定居专家进口 1 辆自用小汽车免征车辆购置税；

8. 防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的由指定厂家生产的设有固定装置的指定型号的车辆免征车辆购置税；

9. 自 2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税；

10. 自 2018 年 7 月 1 日至 2021 年 6 月 30 日，对购置挂车减半征收车辆购置税；

11. 中国妇女发展基金会“母亲健康快车”项目的流动医疗车免征车辆购置税；

12. 北京 2022 年冬奥会和冬残奥会组织委员会新购置车辆免征车辆购置税；

13. 原公安现役部队和原武警黄金、森林、水电部队改制后换发地方机动车牌证的车辆（公安消防、武警森林部队执行灭火救援任务的车辆除外），一次性免征车辆购置税。

（四）征收管理

1. 纳税申报：车辆购置税实行一车一申报制度，由税务机关负责征收。

2. 纳税环节：纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆注册登记前，缴纳车辆购置税。

3. 纳税地点：纳税人应到下列地点办理车辆购置税纳税申报。

4. 纳税期限：纳税义务发生时间为购置应税车辆的当日，纳税人应当自纳税义务发生之日起 60 日内申报缴纳车辆购置税。

5. 已征车辆购置税的车辆退回车辆生产或销售企业，应提供生产企业或销售企业开具的退车证明和退车发票。应退税额的计算公式如下。

（一）纳税义务人与征税范围

1. 纳税义务人：车船税的纳税义务人，是指在中国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。

2. 征税范围：车船税的征税范围，是指在中国境内属于《车船税法》规定的车辆、船舶。具体是指：

（1）依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；

（2）依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。

（3）境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。

（二）税目与税率

1. 税目

2. 税率：车船税实行定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。

（1）拖船按照发动机功率每 1 千瓦折合净吨位 0.67 吨计算征收车船税。

（2）挂车按照货车税额的 50% 计算车船税。

（3）拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的 50% 计算车船税。

（4）《车船税法》及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。

（三）车船税应纳税额的计算

1. 购置新车船的税额计算

购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

应纳税额 =（年应纳税额 ÷12）× 应纳税月份数

应纳税月份数 =12- 纳税义务发生时间（取月份）+1

2. 被盗抢、报废、灭失车船的税额计算

（1）在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。

（2）已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。『丢失当月不交，找回当月要交』

3. 已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。

4. 已经缴纳车船税的车船，因质量原因，车船被退回生产企业或者经销商的，纳税人可以向纳税所在地的主管税务机关申请退还自退货月份起至该纳税年度终了期间的税款。退货月份以退货发票所载日期的当月为准。

（四）税收优惠

1. 法定减免

（1）捕捞、养殖渔船免征车船税。

（2）军队、武装警察部队专用的车船免征车船税。

（3）警用车船免征车船税。

（4）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船，免征车船税。

（5）对节能汽车，减半征收车船税。

（6）对新能源车船［纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车］，免征车船税。

（7）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。

（8）国家综合性消防救援车辆由部队号牌改挂应急救援专用号牌的，一次性免征改挂当年车船税。

提示：纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围，对其不征车船税。

2. 特定减免

（1）经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。

（2）按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起 5 年内免征车船税。

（3）依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或作业的车船，自《车船税法》实施之日起 5 年内免征车船税。

（五）征收管理

（一）纳税义务人

印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受《印花税暂行条例》所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。

（二）税目、税率及计税依据

1. 购销合同（0.3‰）

2. 加工承揽合同（0.5‰）

3. 建设工程勘察设计合同（0.5‰）

4. 建筑安装工程承包合同（0.3‰）

5. 财产租赁合同（1‰）

6. 货物运输合同（0.5‰）

7. 仓储保管合同（1‰）

8. 借款合同（0.05‰）

9. 财产保险合同（1‰）

10. 技术合同（0.3‰）

11. 产权转移书据（0.5‰）

12. 营业账簿

13. 权利、许可证照

（三）应纳税额的计算

1. 计税依据的特殊规定

（1）应纳税额不足 1 角的，免纳印花税；1 角以上的，其税额尾数不满 5 分的不计，满 5 分的按 1 角计算。『财产租赁合同税额不足 1 元的，按 1 元贴花』

（2）有些合同，在签订时无法确定计税金额的，可在签订时先按定额 5 元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

（3）对证券交易印花税只对卖出方（或继承、赠与 A 股、B 股股权的出让方）征收证券（股票）交易印花税，对买入方（受让方）不再征税。税率保持 1‰。

（4）国内货物联运的计税依据

①在起运地统一结算全程运费的，由起运地运费结算双方，按全程运费计算缴纳印花税；

②分程结算运费的，由办理运费结算的各方，按分程的运费计算缴纳印花税。

（5）国际货运的计税依据：国际货运，托运方按全程运费计税。承运方为我国运输企业的按本程运费计算贴花，承运方为外国运输企业的免纳印花税。

2. 应纳税额的计算方法

纳税人的应纳税额，根据应税凭证性质，按比例税率或者定额税率计算，计算公式为：

应纳税额 = 应税凭证计税金额（或应税凭证件数）× 适用税率

（四）税收优惠

1. 对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本，免征印花税。但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。

2. 对无息、贴息贷款合同免税。

3. 对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。

4. 对农牧业保险合同免税。

5. 自 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。

6. 对按 0.5‰税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花 5 元的其他账簿免征印花税。

（五）征收管理

1. 纳税方法

2. 纳税环节

（1）印花税在书立和领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。

（2）如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。

3. 纳税地点

（1）印花税一般实行就地纳税。

（2）全国性商品物资订货会（包括展销会、交易会等）上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地办理贴花。

（3）地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定纳税地点。

4. 印花税纳税人有违章情形的，税务机关应对其予以处罚。

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