【高频考点】2022年注会预习打卡《审计》第七章

1. 总体要求

注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：

2. 经营风险对重大错报风险的影响

（1）经营风险比财务报表重大错报风险范围更广，注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。

（2）并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险。

（3）多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险。

（4）经营风险可能对各类交易、账户余额和披露的认定层次或财务报表层次的重大错报风险产生直接影响。

提个醒

（1）注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险，如果考题说注册会计师应当关注被审计单位“所有”的经营风险，属于错误表述。

（2）经营风险可能对“报表层”“认定层”两个层次产生影响。如果考题说经营风险只对其中一个层次产生影响，属于错误表述。

1. 整体层面与业务流程层面控制

2. 穿行测试

执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解；（2）确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估控制设计的有效性；（5）确认控制是否得到执行；（6）确认之前所做的书面记录的准确性。

1. 评估重大错报风险的审计程序

（1）在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。

（2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

（3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。

（4）考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

2. 识别两个层次的重大错报风险

3. 考虑财务报表的可审计性

如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：

（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；

（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列事项：

1. 风险是否属于舞弊风险；

2. 风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化有关；

3. 交易的复杂程度；

4. 风险是否涉及重大的关联方交易；

5. 风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易；

6. 财务信息计量的主观程度。

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