【高频考点】2022年注会预习打卡《审计》第十四章

1. 注册会计师的独立性。

2. 注册会计师与财务报表审计相关的责任。

3. 计划的审计范围和时间安排。

提个醒

注册会计师不得与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排以及具体的重要性金额，否则，可能因易于被被审计单位预见而降低其有效性。

4. 审计中发现的重大问题。

（1）对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法；

（2）审计中遇到的重大困难，可能包括下列事项：

（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；

（4）影响审计报告形式和内容的情形（如有）；

（5）审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。

5. 值得关注的内部控制缺陷。

6. 补充事项。

1. 沟通的形式

对于审计准则要求的注册会计师的独立性、值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应当（必须）以书面形式与治理层沟通。除此之外的其他事项，注册会计师可以采用口头或书面的方式沟通（其他方面非强制）。

2. 沟通过程的充分性

注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分。如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：

（1）根据范围受到的限制发表非无保留意见；

（2）就采取不同措施的后果征询法律意见；

（3）与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通；

（4）在法律法规允许的情况下解除业务约定。

1. 沟通要求

2. 沟通的前提

后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式同意前任注册会计师对其询问作出充分答复。

如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。当出现这种情况时，后任注册会计师一般需要拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明审计风险水平非常低。

3. 沟通的内容

（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。

（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。

（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。

（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

4. 前任注册会计师的答复

在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复。

提个醒

接受委托前，前任注册会计师几乎不可能允许后任注册会计师查阅其工作底稿。

接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。

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