【高频考点】2022年注会预习打卡《审计》第十七章（1）

在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：

1. 确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；

2. 测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；

3. 测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；

4. 作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

注册会计师应当针对下列两种情况分别予以处理：

对导致特别风险的会计估计，除实施审计准则规定的其他实质性程序外，注册会计师还应当实施以下审计程序：

1. 评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。

2. 评价管理层使用的重大假设是否合理。如果在作出会计估计时运用的某些假设的合理变化可能对会计估计的计量产生重大影响，则这些假设被视为重大假设。

3. 当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。

1. 超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险。

超出正常经营过程的重大关联方交易，为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

2. 存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险。

如果存在能够对被审计单位或其管理层、治理层施加支配性影响的关联方，并同时出现其他风险因素，可能表明被审计单位存在由于舞弊导致的特别风险。

3. 管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险。

管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易可能是有意的或者无意的，如果一项交易中，交易一方利益明显受损而另一方明显得利的话，很可能表明交易双方不独立或交易理由不合理，注册会计师需要对此保持足够的职业怀疑。

4. 管理层披露关联方交易是公平交易时可能存在的重大错报风险。

公平交易不仅指按照公平的价格执行交易，还包括其他条款和条件（如信用条款、对产品的质量要求等）是否与非关联方通常达成的条款相同。交易价格和交易条款不公允都可能导致重大错报风险。

5. 管理层未能按照适用的财务报告编制基础对特定关联方关系及其交易进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险。

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