【高频考点】2022年注会预习打卡《审计》第十七章（2）

1. 应对超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险

2. 应对存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险确定是否有必要实施进一步的恰当的实质性程序：

（1）询问管理层和治理层并与之讨论；

（2）询问关联方；

（3）检查与关联方之间的重要合同；

（4）通过互联网或某些外部商业信息数据库，进行适当的背景调查；

（5）如果被审计单位保留了员工的举报报告，查阅该报告。

3. 应对管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险

如果注册会计师认为必要且可行，可以考虑实施的程序如下：

如果注册会计师识别出重大异常情况，使其对某些供应商、客户或其他交易对方是否为被审计单位关联方存有重大疑虑，可以实施的程序有：

4. 应对管理层披露关联方交易是公平交易时可能存在的重大错报风险

如果管理层在财务报表中作出认定，声明关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，注册会计师应当就该项认定获取充分、适当的审计证据。

如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响。

5. 应对管理层未能按照适用的财务报告编制基础对特定关联方关系及其交易进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险

当存在下列情形之一时，表明管理层对关联方交易的披露可能不具有可理解性：

（1）关联方交易的商业理由以及交易对财务报表的影响披露不清楚或存在错报；

（2）未适当披露为理解关联方交易所必需的关键条款、条件或其他要素。

需要说明的是，由于关联方之间很可能串通舞弊，隐瞒关联方关系或关联方交易，注册会计师需要在整个审计过程中保持足够的职业怀疑，审慎评价管理层及关联方提供的解释以及获取的审计证据，并特别关注审计过程中取得的或注意到的任何存在不一致或相互矛盾的信息或证据。

6. 获取书面声明

如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明：

（1）已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；【该说的都说了】

（2）已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。【该做的都做了】

注册会计师可能决定就管理层作出的某项特殊认定获取书面声明。

7. 与治理层沟通

除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项。与关联方相关的重大事项的例子包括：

（1）管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易。

（2）识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易。

（3）注册会计师与管理层在按照适用的财务报告编制基础的规定披露重大关联方交易方面存在分歧。

（4）违反适用的法律法规有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定。

（5）在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难。

提个醒

（1）纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。

（2）注册会计师在评价管理层的评估时，应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序（包括考虑缓解因素），获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：【一评估两评价，其他信息和声明】

1. 如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。【没评估请评估】

2. 评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。【应对计划是否可行】

3. 如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。【评价预测信息是否可靠】

4. 考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。【是否有其他事实或信息】

5. 要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分是适当的。

注册会计师对期初余额实施的审计程序应当包括：

1. 确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；

2. 确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；

3. 实施一项或多项审计程序。注册会计师实施的一项或多项审计程序包括：

（1）如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。包括进行以下工作：

①查阅前任注册会计师的工作底稿。

②考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。

③与前任注册会计师沟通时的考虑。

（2）评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。

（3）实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。

注册会计师应当根据期初余额有关账户的不同性质实施相应的审计程序。账户的性质主要按照账户属于资产类还是负债类、属于流动性还是非流动性等标准加以区分。

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