2022.03.29
考试干货 · 来自于PC
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1、合同取得成本
2. 合同履约成本
1、【单选】甲公司为一家咨询服务提供商，通过竞标赢得一个新客户。甲公司为取得与该客户相关的合同而发生的成本（预期能够
收回）如下：（1）尽职调查的外部律师费 7万元；（2）提交标书的差旅费 8 万元（客户不承担）；（3）销售人员佣金 4 万元。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的合同取得成本为（ ）万元。（2020 年）
A. 12 B. 15
C. 4 D. 19
C
【解析】企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。本题中，仅销售人员佣金属于为取得合同发生的预期能够收回的增量成本，应确认为合同取得成本，尽职调查的外部律师费、提交标书的差旅费应当于发生时计入当期损益。则甲公司应确认的合同取得成本为 4 万元。故选 C。
【点拨】应确认为合同取得成本的支出应同时满足以下三个条件：（1）为取得合同发生；（2）属于增量成本；（3）预期能够收回。最常见的包括：销售佣金、因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金。
1. 包装物押金的税务处理
关于“包装物押金”，增值税和消费税的处理方式基本一致（啤酒、黄酒、成品油除外），具体税务处理如下。
（敲黑板）
包装物租金属于价外费用，收取时直接计入销售额征税；包装物押金不一定属于价外费用。
2. 以旧换新的税务处理
关于“以旧换新”，增值税和消费税的处理方式基本相同，需要关注的是一般货物与金银首饰的销售额的确定，具体规定如下：
1、【单选】甲酒厂为增值税一般纳税人。2021年 3 月销售白酒取得含税价款 5 000 元，另收取包装物押金为 20 元，本月没收三个月前收取的包装物押金 25 元。已知增值税税率为13%。计算甲酒厂当月增值税销项税额的下列算式中，正确的是（ ）。（2021 年）
A.（5 000 ＋ 20）÷（1 ＋ 13%）×13% ＝577.52（元）
B.（5 000 ＋ 25）÷（1 ＋ 13%）×13% ＝578.10（元）
C.（5 000 ＋ 20 ＋ 25）÷（1 ＋ 13%）×13% ＝ 580.40（元）
D. 5 000÷（1 ＋ 13%）×13% ＝ 575.22（元）
A
【解析】一般纳税人销售啤酒、黄酒以外的其他酒类（如白酒）收取的包装物押金，应在收取时并入销售额征收增值税，逾期时不再并入销售额计算纳税。本题中，三个月前收到的包装物押金在收到当月计征增值税，本月无须再计税。甲酒厂当月增值税销项税额＝（5 000 ＋20）÷（1 ＋ 13%）×13% ＝ 577.52（ 元）。故选 A。
2、【单选】甲企业为增值税一般纳税人，2019 年 8 月 销 售 空 调 取 得 含 增 值 税 价 款610.2 万元，另收取包装物押金为 5.65 万元，约定 3 个月内返还；当月确认逾期不予退还的包装物押金为 11.3 万元。已知增值税税率为13％。计算甲企业当月上述业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（ ）。（2019年，改编）
A.（610.2 ＋ 5.65 ＋ 11.3）×13％＝ 81.53（万元）
B.（610.2 ＋ 11.3）÷（1 ＋ 13％）×13％＝71.5（万元）
C.（610.2 ＋ 5.65 ＋ 11.3）÷（1 ＋ 13％）×13％＝ 72.15（万元）
D.（610.2 ＋ 11.3）×13％＝ 80.80（万元）
B
【解析】本月收取的押金 5.65 万元约定 3 个月内返还，收取时不征收增值税；当月逾期不予退还的押金 11.3 万元，应计入销售额征税。包装物押金是含税收入，应先换算为不含税收入。甲企业当月增值税销项税额＝（610.2 ＋11.3）÷（1 ＋ 13％）×13％＝ 71.5（万元）。故选 B。
3、【单选】甲公司为增值税一般纳税人，2019 年 9 月销售啤酒取得含税价款 226 万元，另收取包装物租金 1.13 万元，包装物押金 3.39万元。已知增值税适用税率为 13%。计算甲公司当月上述业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（ ）。（2019 年，改编）
A.（226 ＋ 1.13）÷（1 ＋ 13%）×13% ＝26.13（万元）
B. 226÷（1 ＋ 13%）×13% ＝ 26（万元）
C. 226×13% ＝ 29.38（万元）
D.（226 ＋ 1.13 ＋ 3.39）÷（1 ＋ 13％）×13% ＝26.52（万元）
A
【解析】（1）包装物租金属于价外费用，应并入销售额计算增值税；（2）啤酒、黄酒的包装物押金在取得时不并入销售额计算增值税。甲公司当月上述业务增值税销项税额＝（226 ＋1.13）÷（1 ＋ 13%）×13% ＝ 26.13（万元）。故选 A。
4、【单选】甲公司为增值税一般纳税人，2019 年 6 月销售新型电冰箱 50 台，每台含税价格 5 650 元；采取以旧换新方式销售同型号电冰箱 20 台，收回的旧电冰箱每台作价226 元，实际每台收取款项 5 424 元。计算甲公司当月增值税销项税额的下列算式中，正确的是（ ）。（2018 年，改编）
A.［50×5 650 ＋ 20×（5 424 － 226）］×13％＝ 50 239.8（元）
B.（50×5 650 ＋ 20×5 424）÷（1＋ 13％）×13％＝ 44 980（元）
C.（50 ＋ 20）×5 650÷（1 ＋ 13％）×13％＝ 45 500（元）
D.（ 5 0× 5 650 ＋ 20×5 424）×13％＝50 827.4（元）
C
【解析】纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰以外的货物的，应按照新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。甲公司当月增值税销项税额＝（50 ＋ 20）×5 650÷ （1 ＋ 13％）×13％＝ 45 500（元）。故选 C。
咱们下期见~
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