【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第五章（4）

5.2.3　预收账款

1. 概述

预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。

2. 科目设置

企业应设置“预收账款”科目，该科目可按购货单位设置明细科目进行明细核算。

3. 账务处理

【分析君】  企业核算预收账款时，会采用两种方法：

（1）单独设置“预收账款”科目。这种方法能完整反映流动负债的发生及偿付情况，并便于填报财务报表。适用于预收账款很多的企业。

（2）将预收的款项作为应收账款的减项，记入“应收账款”科目的贷方。这种方法能完整反映购货方预付货款的发生和结算情况，但是在编制资产负债表时，“预收款项”项目需根据“应收账款”账户的明细账户分析填列。适用于预收账款不多的企业。

【例·题】  5-5

甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13％，2021 年 5 月 1 日，甲公司与乙公司签订生产设备短期租赁（非主营业务）合同，期限为 3 个月，生产设备租金（含税）共计 84 750 元。合同约定，合同签订日预付租金（含税）56 500 元，合同到期结清全部余款。合同签订日，甲公司收到租金并存入银行，开具的增值税专用发票注明的租金为50 000 元、增值税为 6 500 元。租赁期满日，甲公司收到租金余款及相应的增值税。

【分析】

甲公司的账务处理如下：

（1）收到乙公司预付租金：

借：银行存款       56 500

  贷：预收账款——乙公司      50 000

    应交税费——应交增值税（销项税额） 6 500

（2）每月末确认租金收入：

借：预收账款——乙公司 25 000

  贷：其他业务收入 25 000

 【84 750÷（1 ＋ 13％）÷3】

（3）租赁期满收到租金余款及增值税：

借：银行存款 28 250

  贷：预收账款——乙公司      25 000

 【84 750÷（1 ＋ 13％）－ 50 000】

    应交税费——应交增值税（销项税额） 3 250

【拓展】假设甲公司预收账款不多，未设置“预收账款”科目，其预收的款项可通过“应收账款”科目核算。则将上述三个会计分录中的“预收账款”科目改为“应收账款”科目即可。

5.2.4　合同负债

合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

5.2.5　应付股利

1. 概述

应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定应分配给投资者的现金股利或利润。

2. 科目设置

企业应设置“应付股利”科目核算现金股利的分配和支付情况。该科目可按投资者进行明细核算。

3. 账务处理

【涨知识】股利是股份有限公司股东对公司净利润的分享。我国股利的支付有两种基本形式，即股票股利和现金股利。相关概述及其特点如下表：

【提个醒】

（1）董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露。

（2）对于企业宣告分配的股票股利，不作账务处理，待企业实际发放股票股利时，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。

【例·题】  5-6

甲公司股东大会根据 2021 年盈利情况决定的股利分配方案为：每 10 股普通股派发 0.6元的现金股利，共计 600 000 元。

【分析】

甲公司的账务处理如下：

（1）确认应付的现金股利时：

借：利润分配——应付现金股利或利润 600 000

  贷：应付股利 600 000

（2）实际支付现金股利时：

借：应付股利 600 000

  贷：银行存款 600 000

5.2.6　其他应付款

1. 概述

其他应付款是指企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费等以外的与企业经营活动直接或者间接相关的其他各种应付和暂收款项。包括应付短期租赁固定资产租金、应付低价值资产租赁的租金、应付租入包装物租金、出租或出借包装物向客户收取的押金、存入保证金等。

2. 科目设置

企业应设置“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况。本科目按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。

3. 账务处理

【分析君】有关保证金的规定

（1）存入保证金是为保证本企业出租或出借的财产能如期完整、无损地收回而向客户收取的一定数量的押金。

（2）以包装物押金（即保证金）为例：

①收取方称之为“存入保证金”，应当在承租方退还包装物时予以退还，故通过“其他应付款”科目核算；

②缴纳方称之为“存出保证金”，在退还包装物时从出租方收回，故通过“其他应收款”科目核算。

【例·题】  5-7

2021 年 8 月 10 日，甲公司向乙公司出租一批周转包装物，租赁合同标明该批周转包装物的押金为 20 000 元，甲公司收回周转包装物时退还押金。当日，甲公司收到乙公司租用周转包装物的押金 20 000 元并存入银行。

【分析】

甲公司的账务处理如下：

（1）收到包装物押金时：

借：银行存款 20 000

  贷：其他应付款——存入保证金 20 000

（2）收回包装物，退回押金时：

借：其他应付款——存入保证金 20 000

  贷：银行存款 20 000