2022.04.27
考试干货 · 来自于PC
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哈喽，各位会计人儿~今年的初级会计考试被迫延期，大家一定要趁这段时间把【小式牛刀】部分抓起来！考试中计算题部分占分还是挺多的，能拿一分是一分！
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（敲黑板）
（1）企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入；
（2）非流动资产毁损报废收益（损失），指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理收益（损失）。固定资产或无形资产等非流动资产毁损报废收益（损失）应计入营业外收支，出售、转让的处置利得（损失）应计入资产处置损益。
1、【单选题】2019 年 9 月，某企业报经批准结转无法查明原因的现金溢余 500 元，转 销由于债权单位撤销无法清偿的应付账款 8 000元，出售管理用设备确认净收益 6 000 元。不考虑其他因素，2019 年 9 月该企业确认的营业外收入为（ ）元。（2020 年）
A. 14 500 B. 8 500
C. 6 500 D. 14 000
B
【解析】 无法查明原因的现金溢余 500 元、转销由于债权单位撤销无法清偿的应付账款8 000 元应计入营业外收入，出售管理用设备确认净收益 6 000 元应计入资产处置损益。则2019 年 9 月该企业确认的营业外收入＝ 500 ＋8 000 ＝ 8 500（万元）。故选 B。
2、（单选题）2021 年 6 月，某企业发生以下交易或事项：支付诉讼费用 10 万元，固定资产毁损净损失 8 万元，对外公益性捐赠支出 5万元，支付税收滞纳金 1 万元。该企业 2021年 6 月利润表“营业外支出”项目的本期金额为（ ）万元。
A. 14 B. 16
C. 19 D. 24
【答案】A
【解析】支付的诉讼费用计入管理费用，固定资产毁损净损失、对外公益性捐赠支出、支付的税收滞纳金均计入营业外支出。则该企业 2021 年 6 月利润表“营业外支出”项目的本期金额＝ 8 ＋ 5 ＋ 1 ＝ 14（万元）。故选 A。
1. 应纳税额的计算
（1）计算公式：
应纳税额＝应纳税所得额 × 适用税率－减免税额－抵免税额
（2）企业取得的下列所得，已在境外缴纳的所得税税额，不超过抵免限额的部分，可从其当期应纳税额中抵免；超过抵免限额的部分，可在以后 5 个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
①居民企业来源于中国境外的应税所得；
②非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外，但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
（3）境外所得抵免方法
企业可以选择按国（地区）别分别计算［即“分国（地区）不分项”］，或者不按国（地区）别汇总计算［即“不分国（地区）不分项”］其来源于境外的应纳税所得额，并分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5 年内不得改变。
2. 应纳税所得额的计算
（1）直接法计算公式：
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损
（2）间接法计算公式：
应纳税所得额＝年度利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
（敲黑板）
常见的纳税调整情形：
1、【单选题】甲公司为居民企业，2019 年度取得境内所得 800 万元、境外所得 100 万元，已在境外缴纳企业所得税税款 20 万元。已知企业所得税税率为 25％。计算甲公司 2019年度应缴纳企业所得税税额的下列算式中，正确的是（ ）。（2020 年）
A.（800 ＋ 100）×25％－ 20 ＝ 205（万元）
B.（800 ＋ 100）×25％＝ 225（万元）
C. 800×25％－ 100×25％＝ 175（万元）
D. 800×25％＝ 200（万元）
A
【解析】境外所得抵免限额＝ 100×25％＝ 25（万元），已在境外缴纳税款 20 万元，未超过抵免限额，可以全额从应纳税额中抵免。甲公司应缴纳企业所得税＝（800 ＋ 100）×25％－20 ＝ 205（万元）。故选 A。
2、【单选题】甲公司 2018 年度利润总额 2 000万元，通过省教育部门向教育产业捐赠 200万元，通过县民政部门向残疾人扶助项目捐赠5 万元，已知公益性捐赠支出在年度利润总额的 12％以内可扣除，甲公司在计算企业所得税应纳税额时，下列算式正确的是（ ）。（2019 年）
A.（2 000 ＋ 200 ＋ 5）×25％＝ 551.25（万元）
B.（2 000 ＋ 200）×25％＝ 550（万元）
C. 2 000×25％＝ 500（万元）
D.（2 000 ＋ 5）×25％＝ 501.25（万元）
C
【解析】公益性捐赠税前扣除限额＝ 2 000×12％＝ 240（万元），本年度实际发生额＝200 ＋ 5 ＝ 205（万元），未超过扣除限额，准予全部扣除，不需要纳税调整。甲公司 2018年度企业所得税应纳税额＝ 2 000×25％＝ 500（万元）。故选 C。
3、【单选题】2017 年企业取得 国债利息收入200 万元，支付税收滞纳金 20 万元，利润总额 2 000 万元。已知企业所得税税率 25％，无其他纳税调整事项。企业所得税应纳税额是（ ）万元。（2018 年）
A. 455 B. 555
C. 450 D. 405
A
【解析】国债利息属于免税收入，应纳税调减200 万元；税收滞纳金不能税前扣除，应纳税调增 20 万元。应纳税所得额＝ 2 000 － 200 ＋20 ＝ 1 820（万元），应纳税额＝ 1 820×25％＝ 455（万元）。故选 A。
4、（单选题）甲企业 2021 年税前会计利润为150 万元。当年 7 月某地发生洪涝灾害，该企业直接向受灾企业捐款 30 万元，已在税前会计利润中据实扣除。已知该企业适用的企业所得税税率为 25％，假设无其他纳税调整事项。则甲企业 2021 年企业所得税应纳税额为（ ）万元。
A. 30 B. 37.5
C. 40.5 D. 45
【答案】D
【解析】直接向灾区捐款不属于公益性捐赠，不得税前扣除，应调增应纳税所得额30 万元。甲企业的应纳税额＝（150 ＋30）×25％＝ 45（万元）。故选 D。
【点拨】涉及捐赠的扣除，先判断是否属于公益性捐赠，如果不属于，直接调增应纳税所得额，无须花费时间计算扣除限额。
5、（单选题）甲企业为制造业企业，2021 年度会计利润 800 万元，当年取得销售收入 6 000万元，发生广告费支出 960 万元；开展研发活动发生研发费用 100 万元，已计入当期损益。已知甲企业适用的企业所得税税率为 25％，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入 15％的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。下列关于甲企业 2021 年度应缴纳企业所得税税额的计算，正确的是（ ）。
A.（800 － 100）×25％＝ 175（万元）
B.（800 ＋ 6 000×15 ％ － 100）×25 ％ ＝400（万元）
C.［800 ＋（960 － 6 000×15％）－ 100×（1 ＋ 100％）］×25％＝ 165（万元）
D.［800 ＋（960 － 6 000×15％）－ 100］×25％＝ 190（万元）
【答案】D
【解析】（1）广告费扣除限额＝ 6 000×15％＝ 900（万元），本年度实际发生广告费 960 万元，超过扣除限额，因此本年度准予扣除广告费 900 万元，应调增应纳税所得额＝ 960 － 900 ＝ 60（万元）。（2）制造业企业的研发费用可加计扣除 100％，因此应调减应纳税所得额100 万元。甲企业 2021 年应缴纳企业所得税 ＝［800 ＋（960 － 6 000×15 ％） －100］×25％＝ 190（万元）。故选 D。
【点拨】在计算会计利润时，研发费用已经作为当期成本费用扣除了，所以在计算应纳税所得额时，只需在会计利润的基础上扣除加计扣除的部分，不需要重复扣除已计入损益的那部分。
咱们下期见~
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