【学霸笔记】初级会计实务第四章 非流动资产

控制→对子公司投资

共同控制→对合营企业投资

重大影响→对联营企业投资

未达重大影响→按金融工具确认和计量准则进行核算

1. 成本法

（1）含义：成本法，是指长期股权投资日常核算按投资成本计价的一种方法。

（2）特点：除追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。

（3）除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应享有的份额确认投资收益。

（4）企业会计准则规定，投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。

（5）①同一控制下企业合并形成的长期股权投资的账务处理

②非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的账务处理

2. 权益法

（1）含义：权益法，是指取得长期股权投资以初始投资成本计价，后续根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动相应对其投资的账面价值进行调整的一种方法。

（2）特点：长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动，在股权持有期间，长期股权投资的账面价值与享有被投资单位所有者权益的份额相对应。

（3）企业会计准则规定，投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。

（4）企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：

①被投资单位可辨认净资产公允价值发生变动的会计处理。

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额：

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

②被投资单位实现盈利或发生亏损的会计处理。

资产负债表日，企业应按被投资单位实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允

价值为基础计算）中企业享有的份额：

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。

③被投资单位分配股利或利润的会计处理。

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，依次借记“长期应收款”科目和“长期股权投资”科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。

④被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资”科目（其他综合收益或其他权益变动），贷记“其他综合收益”或“资本公积——其他资本公积”科目。

3. 计提长期股权投资减值准备

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。小企业发生长期股权投资减值损失采用直接转销法核算。根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“长期股权投资”科日，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

4. 处置长期股权投资的会计处理

借：银行存款 【实际收到的金额】

  长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资 【账面余额】

  应收股利 【尚未领取的现金股利或利润】

  投资收益 【差额，或借记】

可转损益的其他综合收益：

借：其他综合收益 【按处置比例结转】

贷：投资收益

或作相反分录。

借：资本公积——其他资本公积 【按处置比例结转】

贷：投资收益

或作相反分录。

取得成本＝购买价款＋相关税费＋使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等

（1）计入外购固定资产取得成本的相关税费不包括可以抵扣的增值税进项税额。小规模纳税人因购买固定资产缴纳的增值税不可以抵扣，计入固定资产的成本。

（2）为购入固定资产发生的差旅费、业务招待费、员工培训费不计入固定资产的成本，计入当期损益（管理费用）。

（3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

研发支出：研究阶段计入管理费用；开发阶段符合资本化条件的，计入无形资产成本，不符合资本化条件的，计入管理费用。

生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

（1）外购的生产性生物资产

借：生产性生物资产 【购买价款 + 相关税费】

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（2）达到预定生产经营目的前

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

贷：原材料 / 银行存款 / 应付利息等

（3）达到预定生产经营目的时

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产

贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

（4）计提折旧

企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。可选用的折旧方法：年限平均法、工作量法、产量法。企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

（5）计提减值

企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产减值准备，并计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。

（6）成本结转

生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。

（7）采用公允价值计量

根据规定，生物资产通常按照成本计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。

采用公允价值计量的生物资产，应当同时满足下列两个条件：

①生物资产有活跃的交易市场；

②能够取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息。