【考点精讲】初级会计实务第三章流动资产(2)

（一）应收股利的内容

应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

（二）应收股利的账务处理

被投资单位宣告发放现金股利：

借：应收股利

贷：投资收益

收到发放的股利：

（上市公司）：

借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利

（非上市公司）：

借：银行存款

贷：应收股利

（三）应收利息的内容

应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。

（四）应收利息的账务处理

借：应收利息

贷：投资收益

（一）其他应收款的内容

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付账款项。

（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向保险公司收取的赔款等；

（2）应收的出租包装物租金；

（3）应向职工收取的垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费

等；

（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；

（5）存放在企业其他部门和个人的备用金。

（二）基本账务处理

1.发生时

借：其他应收款

贷：银行存款/原材料等

2.还款、扣款时：

（1）收到保险公司赔款

借：银行存款

贷：其他应收款

（2）收回为职工垫付款项

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款

【单选题】

下列各项中，应计入资产负债表“其他应收款”项目的是（ ）。

A.应付租入包装物的租金

B.销售商品应收取的包装物租金

C.应付经营租赁固定资产的租金

D.无力支付到期的银行承兑汇票

【答案】B

【解析】选项 A、C 计入到其他应付款，选项 D 计入短期借款。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。

我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法。小企业会计准则规定，应收款项减值采用直接转销法。

（一）直接转销法

小企业会计准则规定，应收款项减值采用直接转销法。

采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不进行会计处理，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益。

坏账损失的确认

（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；

（3）债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；坏账损失的确认

（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；

（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；

（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。小故事时间

某小企业 2016 年发生的一笔 20000 元应收账款，因债务人财务状况原因长期未能收回，于

2020 年末经催收收回 2000 元，其余款项确实无法收回确认为 坏账。该小企业在 2020 年末

应编制如下会计分录 ：

借：银行存款 2000

营业外支出 18000

贷：应收账款 20000

（二）备抵法

（二）坏账准备的账务处理：

（坏账准备，借减贷加）

（1）计提、补提：坏账尚未发生

借：信用减值损失——计提坏账准备

贷：坏账准备

（2）坏账准备提多了，冲销

借：坏账准备

贷：信用减值损失——计提坏账准备

（3）坏账损失，实际发生坏账时

（转销无法收回备抵法核算的应收账款）

借：坏账准备

贷：应收账款

（4）已确认坏账又重新收回时（又称收回已转销的应收账款）

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

【常考题型】

【题型一】

经济业务对应收账款的账面价值的影响

【题型二】

坏账准备的计提计算

【题型一】

账面余额：账面上的金额（应收账款本身）

VS

账面价值：实际的金额，账面上的金额减去坏账准备

应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备

【题型一】

会影响应收账款账面价值发生增减变化？

应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备

（1）计提、补提（计算结果为正数）

借：资产减值损失——计提坏账准备 √

贷：坏账准备

（2）冲销（计算结果为负数）

借：坏账准备 √

贷：资产减值损失——计提坏账准备

【题型一】

（3）发生坏账时

借：坏账准备 ×

贷：应收账款

（4）已确认坏账又重新收回时

借：应收账款 √

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

强化记忆：发生坏账

【多选题】

列各项中，会导致应收账款账面价值减少的有（ ）

A.转销备抵法核算的无法收回的应收账款

B.收回应收账款

C.计提应收账款坏账准备

D.收回已转销的应收账款

【答案】BCD

【解析】转销备抵法核算的无法收回的应收账款，借：坏账准备，贷：应收账款不会影响应收账款的账面价值

【单选题】

2020 年 12 月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为 6 万元。12 月 31 日“应收账款”科目借方余额为 100 万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为 95 万元。该企业 2012 年末应计提的坏账准备金额为（ ）万元。

A.-1

B.1

C.5

D.11

【答案】A

【解析】期末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元）。

金融资产概述

企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

金融资产概述

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：

（1）以摊余成本计量的金融资产；

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

一、短期投资

按照《小企业会计准则》的相关规定，小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1年（含 1 年）的投资应设置“短期投资”科目核算。

（一）短期投资取得时

借：短期投资

应收股利/应收利息

贷：银行存款

（二）持有期间

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

（三）出售

借：银行存款/库存现金

贷：短期投资

应收股利/应收利息

投资收益

二、交易性金融资产的概念

（一）定义

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从

二级市场购入的股票、债券、基金等。

（二）设置的会计科目

1.交易性金融资产——成本

2.交易性金融资产——公允价值变动

3.公允价值变动损益（损益类科目）

4.投资收益

三、交易性金融资产的账务处理

（一）交易性金融资产取得时：

1.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。

2.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，而不应当构成交易性金融资产的初始入账金额。

3.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。取得增值税专用发票的，进项税额经认定后可以抵扣。

借：交易性金融资产——成本

应收股利（利息）

投资收益（交易费用）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——存出投资款/银行存款

【例题】2020 年 4 月 1 日，甲公司从上海证券交易所购入 A 上市公司股票 100 万股，支付价款 1 000 万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 60 万元)，另支付相关交易费用 2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 0.15 万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

【单选题】

2020 年 11 月 1 日，甲公司购入乙公司股票 50 万股作为交易性金融资产，支付价款 400 万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元。另支付相关交易费用 8 万元。该交易性金融资产的入账金额为（）万元。

A.380

B.388

C.400

D.408

【答案】A

借：交易性金融资产——成本 380

应收股利 20

投资收益 8

贷：其他货币资金 408

交易性金融资产的账务处理

（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息：

1.收到包含在购买价款中的股利/利息

借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利

（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息：

2.持有期间宣告发放的股利/利息：

（1）确认持有期间享有的现金股利/债券利息（先打雷）

借：应收股利/利息

贷：投资收益

（2）收到现金股利/债券利息（再下雨）

借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利/利息

（三）交易性金融资产持有期间的期末计量

资产负债表日按公允价值调整账面余额（双向调整）

（1）资产负债表日，公允价值>账面余额

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）资产负债表日，公允价值<账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

【单选题】

A 公司于 2020 年 11 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 200 万股作为交易性金融资产，每股支付价款 5 元，另支付相关费用 20 万元，2020 年 12 月 31 日，这部分股票的公允价值为 1050 万元，A 公司 2020 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为（）万元。

A.损失 50

B.收益 50

C.收益 30

D.损失 30

【答案】B

【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50(万元)。

二、交易性金融资产的账务处理

（四）处置交易性金融资产

将该交易性金融资产出售的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益，按售价与账面余额之差确认投资收益（盈利）

借：其他货币资金——存出投资款

贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动

投资收益（差额，或借方）

【单选题】

出售交易性金融资产收到 200 万元，该投资原账面余额 170 万元（其中：成本 150 万元，公允价值变动借方 20 万元），出售该交易性金融资产确认的投资收益为（ ）万元。

A.50

B.30

C.20

D.40

【答案】B

【解析】

借：其他货币资金 200

贷：交易性金融资产——成本 150 ——公允价值变动 20

投资收益 30

（五）转让金融资产应交增值税

1.金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按

盈亏相抵后的余额为销售额。

2.账务处理

【时间】转让金融资产当月月末：

（1）产生转让收益，则按应纳税额：

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

（2）产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益

（五）转让金融资产应交增值税

【注意】年末，如果“应交税费一转让金融商品应交增值税”科目，借方有余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的转让损失不可转入下年度继续递减转让金融资产的收益（亏损只能在一个年度内弥补）:

借:投资收益

贷:应交税费—转让金融商品应交增值税