【考点精讲】经济法基础第四章 税法概述及货物和劳务税法律制度（1）

增值税是对销售货物，提供劳务或者发生应税行为中实现的增值额征收的一种税。

增值税是我国现阶段税收收入规模最大的税种。

一般纳税人增值税原理（以下金额均不含税）

一、增值税纳税人和扣缴义务人

（一）纳税人

在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。

（二）分类：一般纳税人与小规模纳税人

【笔记 1】增值税一般纳税人资格实行登记制，除另有规定外，应当向税务机关办理登记手续。

【笔记 2】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

（三）扣缴义务人

1.中华人民共和国境外的单位或个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；

2.在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

【单选题】根据增值税法律制度的规定，年应税销售额在一定标准以下的纳税人为小规模纳税人。该标准是（ ）万元。

A.50

B.80

C.500

D.1 000

【答案】C

【解析】年应税销售额在一定 500 万以下的纳税人为小规模纳税人。

二、增值税征税范围

（一）销售货物

销售货物，是有偿转让货物的所有权。

（1）货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

（2）有偿：指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

（二）销售劳务

1.加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

2.修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

【笔记】单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包

括在内。

（三）进口货物

进口货物：只要是报关进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。（保护民族产业）

（四）销售服务

指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

（口诀：从事交邮电的金先生建新房了）

1.交通运输服务（水陆空管）

包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。

【笔记 1】航天运输服务，属于航空运输服务，但中华人民共和国境内的单位和个人销售航天运输服务适用增值税零税率

【笔记 2】无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。

2.邮政服务

①邮政普遍服务 ：

包括函件、包裹等邮件寄递，邮票发行、报刊发行，邮政汇兑等。

②邮政特殊服务 ：

义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等。

③其他邮政服务 ：包括邮册等邮品销售、邮政代理等。

3.电信服务

①基础电信服务：a.提供语音通话服务；b.出租或出售带宽、波长等

②增值电信服务：a.短信和彩信服务；b.电子数据和信息的传输及应用服务；c.互联网接入等。

4.建筑服务

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。

①工程服务

②安装服务

③修缮服务

④装饰服务

⑤其他建筑服务

5.金融服务

是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

①贷款服务。

②直接收费金融服务。

③保险服务，包括人身保险服务和财产保险服务。

④金融商品转让。

6.现代服务

①研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。

②信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

③文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

④物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

⑤租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。

【笔记 1】将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。

【笔记 2】车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

⑥鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

【笔记】翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。

⑦广播影视服务。

⑧商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。（2017 新增）

【笔记】代理报关服务、代理记账服务属于经纪代理服务。

⑨其他现代服务。

7.生活服务

①文化体育服务；

②教育医疗服务；

③旅游娱乐服务；

④餐饮住宿服务；

⑤居民日常服务（包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务）；

⑥其他生活服务。

（五）销售无形资产

销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

【无形资产】是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术（专利技术和非专利技术）、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

【笔记】自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。

（六）销售不动产

销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。

不动产，是指建筑物、构筑物，不包括土地使用权。

（七）非经营活动的界定

销售服务、无形资产或者不动产是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：

1.行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费：

（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费

（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据

（3）所收款项全额上缴财政（代为收取）

2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（员工为单位）

3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（单位为员工）

4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（八）境内销售服务、无形资产或者不动产的界定

在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内

（2）所销售或者租赁的不动产在境内

（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形

【提示】单位为聘用的员工提供服务，属于非营业活动，不征收增值税；但单位将自产的货物作为集体福利发放，应视同销售货物，征收增值税。

（九）视同销售货物行为

1.单位或个体户的下列行为，视同销售货物：

（1）将货物交付其他单位或者个人代销

（2）销售代销货物

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（异地移送）

（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

【理解】针对 4 自产和委托加工的货物目的是销售，应交增值税。

（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户

（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者

（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人

【记忆方法】自产、委托加工用于“福人”、 “投分送”都是“视同销售”；外购对外（投分送）视同销售，外购对内（福人）进项税额不得抵扣，即进项转出。

2.视同销售服务、无形资产或不动产

（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外

（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外

（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形

（十）混合销售

混合销售，同一项销售行为既涉及货物，又涉及服务的销售行为。

【典型案例】空调的买卖与安装。

特征：

（1）在同一次交易中发生；

（2）涉及的是同一个纳税人（销售方）；

（3）涉及的是同一个消费者；

（4）交易的内容既涉及货物又涉及服务。

1.从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；

【典型案例】商场销售空调同时提供安装服务。

2.其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

【典型案例】娱乐城提供娱乐服务同时销售烟酒。