【考点精讲】初级会计实务第三章流动资产(4)

（一）包装物

1.包装物的内容

（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物

2.包装物的账务处理

生产领用计“生产成本” 有收入的计“其他业务成本”

无收入的计“销售费用”（促销）

【单选题】

企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（ ）。

A.“制造费用”科目

B.“销售费用”科目

C.“管理费用”科目

D.“其他业务成本”科目

【答案】B

【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入“销售费用”。

（二）低值易耗品

1.低值易耗品的内容

一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。

2.低值易耗品的摊销方法

（1）一次摊销法

一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。

（2）分次摊销法

【多选题】

下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（ ）。

A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用

C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用

D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入

【答案】ABD

【解析】选项 ABD 表述正确；选项 C 表述错误，随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入销售费用。故选 ABD。

（一）委托加工物资的成本

企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。（物资成本＋加工费用＋运杂费＋税费等）

（二）委托加工物资账务处理

1.发出物资：

借：委托加工物资

贷：原材料

2. 支付加工费及运杂费：

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

3.支付消费税

（1）收回后直接用于销售

需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目。

借：委托加工物资

贷：银行存款等

（2）收回后用于继续加工

收回后用于继续加工的，可以扣除之后的消费税，记入“应交税费——应交消费税”科目。

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款等

紫陌延伸——消费税

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种

流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。

【紫陌提醒】消费税为一次课征制，生产、委托加工、进口应税消费品需缴纳。

【背景补充】消费税为一次课征制，生产、委托加工、进口应税消费品需缴纳。

（一）库存商品的概念

指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

（二）库存商品的核算

1.生产型企业

2.商品流通企业

（1）毛利率法

毛利率=（销售毛利/销售额）×100%（毛利率一般为已知条件）

销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售额-销售毛利

销售成本=销售额-销售额×毛利率=销售额×（1-毛利率）

销售成本=销售净额×（1-毛利率）

【单选题】

某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2020年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2020年4月30日，甲类商品结存成本为（ ）万元。

A.500

B.1 125

C.625

D.3 375

【答案】C

【解析】期末存货结存成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本；本题中，本期销售成本=4 500×（1-25%）=3 375（万元）；期末存货结存成本=3 500+500-3 375=625（万元）。故选C。

进价=售价-差价=售价-售价×差价率

销售成本=售价×（1-差价率）

【单选题】

某商场企业的库存商品采用售价金额核算法核算。2020年4月初库存商品成本为10 000元，售价总额为20 000元，本月购入库存商品成本50 000元。售价总额为60 000元。4月销售收入为75000元。不考虑其他因素，该企业4月份销售成本为（ ）元。

A.62 500

B.60 000

C.56 250

D.37 500

【答案】C

【解析】本题考核售价金额核算法。

4月商品进销差价率=（10 000 +10 000）÷（20 000+60 000）×100%=25%；本月销售商品应分摊的商品进销差价=75 000×25%=18 750（元）；本月销售商品的成本=75 000-18 750=56 250（元）。

一、消耗性生物资产的确认与计量

生物资产，是指农业活动所涉及的活的动物或植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等。

（一）消耗性生物资产的成本确定。

企业自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调査设计费和应分摊的间接费用。

3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。

4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

（二）主要会计科目设置。

1.“消耗性生物资产”科目。

2.“农产品”科目。

设置“农产品”科目核算企业（农、林、牧、渔业）消耗性生物资产收获的农产品。

二、消耗性生物资产的账务处理

（一）外购的消耗性生物资产，按照应计入消耗性生物资产成本的金额：

借：消耗性生物资产

贷：银行存款、应付账款等

（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，应按照收获前发生的必要支出：

借：消耗性生物资产

贷：银行存款等

（三）自行营造的林木类消耗性生物资产，应按照郁闭前发生的必要支出：

借：消耗性生物资产

贷：银行存款等

（四）自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按照出售前发生的必要支出：

借：消耗性生物资产

贷：银行存款等

（五）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出：

借：消耗性生物资产

贷：银行存款等

【例如】2022 年 6 月，甲公司对某用材林进行择伐补植，应支付人员工资 20000 元，领用

材料 10000 元。

甲公司账务处理如下：

借：消耗性生物资产——用材林 30000

贷：应付职工薪酬 20000

原材料 10000

（六）林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出：

借：管理费用

贷：银行存款等

【链接】自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营

林设施费、良种试验费、调査设计费和应分摊的间接费用。

（七）农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按照应分配的金额：

借：消耗性生物资产

贷：生产成本

（八）消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面余额：

借：农产品

贷：消耗性生物资产

（九）出售消耗性生物资产或农产品：

借：银行存款等 【实际收到金额】

贷：主营业务收入

同时，

借：主营业务成本 【账面余额】

贷：消耗性生物资产/农产品

（十）企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值的，应当按照可变现净值低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备，并计入当期损益。可变现净值应当分别按照存货减值的办法确定。

【注意】消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

（一）存货清查的概念

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

存货清查思路：核算时分两步。

第一步，批准前，先调账，调到账实相符；（按实物数量进行调整）

第二步，批准后，找原因，进行账务处理。

（二）存货清查的账务处理

1.盘盈

借：原材料（或库存商品等）

贷：待处理财产损溢

按管理权限报经批准后：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用【冲减管理费用】

2.存货盘亏

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

【注意】管理不善原因需要转出进项税，自然灾害导致的不需要进项税转出批准处理后：

借：原材料（残料价值）

其他应收款（保险及过失人赔偿）

管理费用（一般经营损失）

营业外支出（非常损失）

贷：待处理财产损溢

【单选题】

某增值税一般纳税人，因管理不善毁损一批材料，其成本为 16 000 元，增值税进项税额为2 080，收到保险公司赔款 1 500 元，残料收入 200 元，批准后记入管理费用的金额为（ ）元。

A.16 380

B.18 620

C.14 300

D.14 400

【答案】A

【解析】增值税一般纳税人发生存货的管理不善的毁损，增值税进项税额作转出处理。所以批准后记入管理费用的金额=16 000+2 080－1 500-200=16 380（元）。

故选 A。

（一）存货减值概念

（二）存货跌价准备的账务处理

（1）计提存货跌价准备时：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

（2）转回已计提的存货跌价准备金额时：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备

（3）企业结转存货销售成本时：

借：主营业务成本（其他业务成本）

存货跌价准备

贷：库存商品等

本月库存商品成本 100 元，计提跌价准备 10 元，假设销售 20 元，跌价准备是否有变化？

【单选题】

某企业 2016 年 5 月 31 日，甲存货的实际成本为 200 万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本 75 万元，估计销售费用和相关税费为 5 万元，预计售价为 280 万元。假定甲存货月初“存货跌价准备”科目余额为 12 万元，则 2016 年 5 月 31 日应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.-7

B.7

C.0

D.-12

【答案】D

【解析】可变现净值=280-75-5=200（万元），当期应计提的存货跌价准备=（200-200）-12=-12（万元）。