【考点精讲】经济法基础第四章 税法概述及货物和劳务税法律制度（3）

五、增值税税收优惠

①鼓励；

②照顾；

③非经营；

④成本效益。

【提示】应对各个税种的优惠政策时，请同学们尽量从上述四个角度进行思考，以避免死记硬背。

（一）法定免税项目：

1.农业生产者销售的自产农产品。

2.避孕药品和用具。（计划生育）

3.古旧图书。（精神文明）

4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。（科学研究）

5.外国政府、国际组织（不包括外国企业）无偿援助的进口物资和设备。

6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。（残疾人）

7.销售的自己（指其他个人）使用过的物品。（提倡节约）

（二）“营改增”税收优惠——免征

1.下列项目免征增值税

（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务；

（2）养老机构提供的养老服务；

（3）殡葬服务；

（4）婚姻介绍服务；

（5）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入；

（6）提供社区养老、托育、家政等服务的机构提供以上服务取得的收入；

（7）从事学历教育的学校提供的教育服务；

（8）学生勤工俭学提供的服务；

（9）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的 第一道门票收入；

（10）医疗机构提供的医疗服务；

（11）“四技”合同（技术转让、技术开发、技术咨询、技术服务）；

（12）“个人”转让著作权；

（13）“个人”销售“ 自建自用住房”；

（14）福利彩票、体育彩票的 发行收入；

（15）残疾人员本人为社会提供的服务；

（16）残疾人福利机构提供的育养服务；

（17）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

（三）税收优惠有关的管理规定

1.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

2.纳税人发生应税销售行为适用免税规定的，可以放弃免税，依照有关规定缴纳增值税；纳税人放弃免税后，36 个月内不得再申请免税。

（四）增值税即征即退

一般纳税人提供 “管道运输”服务、“有形动产融资租赁”服务与 “有形动产融资性售后回租”服务，“实际税负超过 3%的部分”实行增值税即征即退政策。

（五）增值税的起征点

1.适用对象

增值税的起征点适用范围 限于个人，且不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

2.起征点

（1）按期纳税：月销售额 5 000 元至 20 000 元（含本数）。

（2）按次纳税：每次（日）销售额 300 元至 500 元（含本数）。

（六）小规模纳税人免税规定

1.增值税小规模纳税人，月销售额不超过 “15 万元”（按季纳税， 季销售额不超过 45万元）免征 。

2.其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产，取得的租金收入，可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过 15 万元的，免征增值税。

【单选题】一般纳税人购进并销售下列货物或者应税劳务适用免税规定的是（ ）。

A.农产品

B.避孕药品

C.图书

D.自己使用过的设备

【答案】B

【解析】选项 AC 适用 9%的低税率；选项 D，可能适用一般纳税人的简易征收办法减按2%的征收率征收，也可能按适用税率征收，关键要看该设备购入时是否抵扣过进项税额，但无论何种方法征收也不适用免税规定。

六、增值税征收管理

（一）纳税义务发生时间

1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售款凭据的当天。

2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。

4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

【笔记】纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为“收到预收款的当天”。

5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。

6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。

7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

8.纳税人进口货物，为报关进口的当天。

【笔记 1】先开发票的，为开具发票的当天。

【笔记 2】试题中只表述一般情况而不对特殊情况进行说明的，视为正确选项。

（二）纳税地点

1.固定业户

（1）向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。

（2）总机构和分支机构不在同一县（市）的，经批准可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（3）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务。

【有证明】机构所在地（外出经营活动税收管理证明）

【无证明】销售地；没申报的，由其机构所在地主管税务机关补征税款

2.非固定业户：销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税；

3.进口货物：向报关地海关申报纳税。

4.其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

（三）纳税期限

1.以 1 个月或 1 个季度为纳税期。

期满之日起“15 日内”申报纳税。

2.以 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日为纳税期。

期满之日起 5 日内预缴税款，于次月 1 日起 “15 日内”申报纳税并结清上月税款。

3.纳税人进口货物。

自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起 “15 日内”缴纳税款。

七、增值税专用发票使用规定

（一）增值税专用发票的基本联次及用途

（1）发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；

（2）抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的扣税凭证；

（3）记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。

（二）不得领购专用发票的情形（都不让你领）

增值税一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：

1.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。

2.有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

3.有涉及发票的税收违法行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正的

（三）不得开具增值税专用发票的情形

1.向消费者个人销售货物或者应税劳务

2.销售货物或者应税劳务适用免税规定

【注意】一般纳税人向小规模纳税人销售货物可以开具增值税专用发票。

【提示】原则上自己不能用，则“不能领购”；对方不能抵扣则“不得开具”。

（四）新办纳税人实行增值税电子专用发票

1.纳税人实行专票电子化，受票方范围为全国。

2.电子专票由各省税务局监制，采用电子签名代替发票专用章，属于增值税专用发 票，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与增值税纸质专用发票相同。

3.税务机关按照电子专票和纸质专票 的合计数，为纳税人核定增值税专用发票领 用数最。电子专票和纸质专票的增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额应 当相同。

4.纳税人开具增值税专用发票时，既可以开具电子专票，也可以开具纸质专票。受票方索取纸质专票的，开票方应当开具纸质专票。

【单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正确的是（ ）。

A.委托他人代销货物的，为货物发出的当天

B.从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天

C.采用预收货款方式销售货物，货物生产工期不超过 12 个月的，为收到预收款的当天

D.采取直接收款方式销售货物的，为货物发出的当天

【答案】B

【解析】选项 A，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天；选项 C，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；选项 D，纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天。