【考点精讲】初级会计实务第四章 非流动资产(4)

一、生产性生物资产的确认与计量

生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

（一）生产性生物资产的计量

（二）主要会计科目的设置

二、生产性生物资产的账务处理

(一)生产性生物资产增加的账务处理

1.企业外购的生产性生物资产

借：生产性生物资产【购买价款+相关税费】

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

2.达到预定生产经营目的前

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

贷：原材料/银行存款/应付利息

【例】甲公司自2016年初开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费169 000元，平整土地和定植所需机器设备折旧费55 500元；自营造开始正常生产周期为6年，假定各年均匀发生抚育肥料及农药费41 750元、人工费75 000元、每年应分摊管护费用402 500元。假定不考虑相关税费等其他因素。甲公司应编制如下会计分录：

（1）2016年，发生种苗费、平整土地等费用：

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产 224 500

贷：原材料——种苗 169 000

累计折旧 55 500

（2）2016～2021年，每年发生抚育肥料及农药费、人工费、应分摊管护费用：

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产 519 250

贷：原材料——肥料及农药 41 750

应付职工薪酬 75 000

银行存款 402 500

3.达到预定生产经营目的时

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产

贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

【接上例】2016～2021年，甲公司自行营造生产性生物资产达到预定生产经营目的。

生产性生物资产成本总额＝224 500+519 250×6=3 340 000（元）。

甲公司应编制如下会计分录：

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产 3 340 000

贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产 3 340 000

4.消耗性生物资产与生产性生物资产的转换

（1）育肥畜转为产畜或役畜

借：生产性生物资产

贷：消耗性生物资产【账面余额】

（2）产畜或役畜淘汰转为育肥畜

借：消耗性生物资产【转群时的账面价值】

生产性生物资产累计折旧

贷：生产性生物资产【原价】

5.择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产的后续支出：

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

贷：银行存款等

在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出：

借：管理费用

贷：银行存款

（二）生产性生物资产折旧的账务处理

确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑的因素：

（1）预计的产出能力或实物产量；

（2）预计的有形损耗；

（3）预计的无形损耗。

【注】生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。

可选用的折旧方法：年限平均法、工作量法、产量法。

（三）生产性生物资产减值的账务处理

企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明生产性生物资产 的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产减值 准备，并计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。

（四）生产性生物资产成本结转

生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊 的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。

（五）生物资产后续计量的公允价值账务处理

根据规定，生物资产通常按照成本计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。

采用公允价值计量的生物资产，应当同时满足下列两个条件：

1.生物资产有活跃的交易市场

活跃的交易市场，是指同时具有下列特征的市场：

（1）市场内交易的对象具有同质性；

（2）可以随时找到自愿交易的买方和卖方；

（3）市场价格的信息是公开的。

2.能够取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息

一、无形资产概述

1.无形资产的概念和特征

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

（1）不具有实物形态；

（2）具有可辨认性；

（3）属于非货币性长期资产。

2.无形资产的内容

专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。

【注意】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不是无形资产。

二、无形资产的账务处理

1.无形资产的取得

无形资产应按成本进行初始计量。

（1）外购无形资产

外购成本=购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。

借：无形资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

（2）自行研究开发无形资产

研发支出：

①研究阶段→计入当期损益（管理费用）

②开发阶段：

a.符合资本化条件，计入无形资产；

b.不符合资本化条件，计入管理费用。

【注意】无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应把所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

2.摊销无形资产成本

（1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

①使用寿命有限的无形资产应进行摊销；

②使用寿命不确定的无形资产不应摊销，期末进行减值测试。

（2）无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

（3）无形资产的摊销方法包括直线法、生产总量法等。

3.出售和报废无形资产

（1）企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为资产处置损益进行会计处理；

（2）如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，企业应将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益（营业外支出）。

4.无形资产的减值

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额。

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

【注意】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

一、长期待摊费用的概述

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

二、长期待摊费用的账务处理

1.发生长期待摊费用时：

借：长期待摊费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

2.摊销长期待摊费用时：

借：管理费用/销售费用等

贷：长期待摊费用