【考点精讲】初级会计实务第五章 负债(3)

二、非货币性职工薪酬

（一）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

（1）计提时：

借：管理费用/生产成本/制造费用等 【公允价值+增值税】

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

（2）发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入 【公允价值】

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时结转成本：

借：主营业务成本

存货跌价准备（若有）

贷：库存商品

【例·单选题】东方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年12月东方公司决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司高层人员。该批产品的单件成本为1.8万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，东方公司在2019年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。

A.600

B.770

C.1 000

D.1 130

【答案】D

【解析】相关的会计处理：

借：管理费用 1 130

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 1 130

借：应付职工薪酬——非货币性福利 1 130

贷：主营业务收入 1 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 130

借：主营业务成本 900

贷：库存商品 900

（二）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

计提时：

借：管理费用/生产成本/制造费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

同时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧

【提示】两个分录一起做！

【例·单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车，计提这些汽车折旧时，应编制的会

计分录是（ ）。

A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科

目，贷记“累计折旧”科目

D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，

贷记“累计折旧”科目

【答案】C

【解析】企业发放非货币性福利，需要经过“应付职工薪酬”科目过渡。

（三）企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

根据受益对象计提时：

借：管理费用/生产成本/制造费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

企业支付租金时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款

【例题】甲公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金每套8 000元（含税）。甲公司应编制如下会计分录：

确认为职工租赁住房的非货币性福利时：

借：管理费用 40 000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000

甲公司支付租金时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000

贷：银行存款

目录

1、离职后福利

2、辞退后福利

3、其他长期职工福利

一、离职后福利

对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本。（例如计提基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构）

二、设定提存计划的账务处理

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等

贷：应付职工薪酬——设定提存计划

【例题】甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的16%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2020年7月份，甲公司缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为76 800元，应计入制造费用的金额为16 800元，应计入管理费用的金额为14 496元，应计入销售费用的金额为2 784元。

甲公司应编制如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本 76 800

制造费用 16 800

管理费用 14 496

销售费用 2 784

贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费 110 880

二、辞退后福利

企业向职工提供辞退福利的，应当在“企业不能单方面撤回因解除劳动关系或裁减所提供的辞退福利时”和“企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时”两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利

三、其他长期职工福利

企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理；符合设定受益计划条件的，应当按照设定受益计划的有关规定进行会计处理。

【笔记】长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；

与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利。

【例·单选题】甲企业与其销售总经理达成协议：3年后利润达到1亿元，其薪酬为利润

的2%。下列各项中，甲企业向销售总经理提供薪酬的类别是（ ）。

A.带薪缺勤

B.辞退福利

C.离职后福利

D.利润分享计划

【答案】D

【解析】利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果

提供薪酬的协议。

目录

1、应交税费概述

2、应交增值税

一、应交税费概述

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等。

企业应通过“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况。

【笔记】

企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算。而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

二、应交增值税

（二）一般纳税人的账务处理

1.增值税核算应设置的会计科目

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人

应当在“应交税费”科目下设置：

（1）“应交增值税”

（2）“未交增值税”

（3）“预交增值税”

（4）“待抵扣进项税额”

（5）“待认证进项税额”

（6）“待转销项税额”

（7）“增值税留抵税额”

（8）“简易计税”

（9）“转让金融商品应交增值税”

（10）“代扣代交增值税”等明细科目。

2.取得资产、接受劳务或服务

（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产：

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额） 【当月已认证的可抵扣的增值税税额】——待认证进项税额 【当月未认证的可抵扣的增值税税额】

贷：银行存款等

【提示】企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额；购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。

购进农产品的分录为：

借：在途物资等 【买价－买价×适用扣除率】

应交税费——应交增值税（进项税额） 【买价×适用扣除率】

贷：银行存款等

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2020年6月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：

①5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为120 000元，增值税税额为15600元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。

借：在途物资 120 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 15 600

贷：银行存款 135 600

②10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120 000元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运输费用为5 000元，增值税税额为450元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。

借：原材料 125 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 450

贷：银行存款 5 450

在途物资 120 000

③15日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税税额为3 900元，款项尚未支付。

借：固定资产 30 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900

贷：应付账款 33 900

④20日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为200 000元，规定的扣除率为9%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。

借：在途物资 182 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 18 000

贷：银行存款 200 000

进项税额=购买价款×扣除率=200 000×9%=18 000（元）

⑤25日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为20 000元，增值税税额为2 600，款项已用银行存款支付。

借：管理费用 20 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 2 600

贷：银行存款 22 600

⑥25日，该公司购入一栋简易办公楼作为固定资产核算，并投入使用。已取得增值税专用发票并经税务机关认证，增值税专用发票上注明的价款为1 500 000，增值税税额为135 000，全部款项以银行存款支付。不考虑其他相关因素。

借：固定资产 1 500 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 135 000

贷：银行存款 1 635 000

（2）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额。

分录如下：

①借：原材料等

贷：应付账款——暂估应付账款

②下月初，用红字冲销原暂估入账金额：

借：原材料等 金额红字

贷：应付账款——暂估应付账款 金额红字

③待取得相关增值税扣税凭证并经认证后：

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

（3）进项税额转出

企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目、集体福利或个人消费等），或发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。

【提示】这里所说的“非正常损失”，根据现行增值税制度规定，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

管理不善导致进项税额转出：

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

外购商品或原材料改变用途用于集体福利：

外购时：

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

计提时：

借：管理费用等（按照受益对象）

贷：应付职工薪酬——职工福利费

发放时：

借：应付职工薪酬——职工福利费

贷：库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）