2023.03.16
考试干货 · 来自于PC
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2023年初级会计考试时间
5月13日-17日
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第三章 流动资产
小九敲黑板
企业应按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”对比予以调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
小九敲黑板
银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
小九敲黑板
◆商业汇票（商业承兑汇票或银行承兑汇票）通过“应收票据”科目或“应付票据”科目核算，不通过“其他货币资金”科目核算。
◆ 3 个月内到期的债券投资不属于“其他货币资金”，属于“交易性金融资产”。
◆支票通过“银行存款”科目核算。
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交易性金融资产出售时点对当期利润的影响金额（不考虑相关税费）＝出售时收到的价款－出售时的账面余额。
1. 金融商品转让销售额＝卖出价－买入价（不需要扣除已宣告但尚未发放现金股利和已到付息期但尚未领取的利息）
2. 应交增值税＝（卖价－买价）÷（1 ＋ 6%）×6%
3. 账务处理
小九敲黑板
转让金融商品盈亏相抵后出现负差的，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
按照《小企业会计准则》的相关规定，小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1年（含 1 年）的投资应设置“短期投资”科目核算【完整课程和题库关注对啊课堂公众号】
1. 应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。
2. 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或
者持票人的票据【商业承兑汇票和银行承兑汇票】。
1. 应收账款的入账价值
应收账款的入账价值包括：企业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
小九敲黑板
按扣除商业折扣后的价款作为应收账款的入账价值。
2. 应收款项减值
（1）我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值，小企业会计准则规定，应收
款项减值采用直接转销法。
（2）当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算的坏账准备金额－（＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
（3）应收账款账面价值＝应收账款账面余额－坏账准备
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
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◆判断是否属于企业的存货，主要根据企业是否拥有所有权以及资产的持有目的，不应以存货的存放地点作为判断标准。（实质重于形式）
◆受托代销商品不属于受托方的存货。
◆工程物资属于非流动资产，不属于存货。
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◆采用先进先出计价方法，在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，高估企业当期的利润和库存存货的价值。反之，会低估企业库存存货价值和当期利润。
◆存货发出的计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。
1.实际成本法下购进原材料的账务处理
2. 实际成本法下发出原材料的账务处理【完整课程和题库关注对啊课堂公众号】
借：生产成本 【生产车间领用】
制造费用 【车间一般耗用】
销售费用 【销售部门领用】
管理费用 【行政部门领用】
研发支出 【研发部门领用】
委托加工物资 【发出加工材料】
贷：原材料
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企业将材料直接出售时，确认的材料收入计入其他业务收入，结转的成本计入其他业务成本。
1.计划成本法下购入原材料的账务处理
2.计划成本法下发出原材料的账务处理
3. 材料成本差异的计算
（1）计算本期材料成本差异率
本月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月验收入库材料的成本差异）÷（月
初结存材料的计划成本＋本月验收入库材料的计划成本）×100%
（2）计算发出材料应负担的成本差异和实际成本
本月发出材料应负担的成本差异＝本月发出材料的计划成本 × 本月材料成本差异率
本月发出材料的实际成本＝本月发出材料的计划成本 ×（1 ＋本月材料成本差异率）
（3）计算结存材料应负担的成本差异和实际成本
结存材料应负担的成本差异＝结存材料的计划成本 × 本期材料成本差异率
结存材料的实际成本＝结存材料的计划成本 ×（1 ＋材料成本差异率）
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◆“材料成本差异”是采用计划成本进行存货核算的企业用于核算各种材料实际成本与计划
成本的差异而专设的账户，T 型账户示意图如下：
◆节约差异为负号（－），超支差异为正号（＋）。
1. 在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”“周转
材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。
2. 低值易耗品分次摊销计入成本费用的账务处理（以五五摊销法为例）：
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◆低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿中进行登记。（一次摊销法）
◆低值易耗品一次摊销计入成本费用时，借记“制造费用”科目等，贷记“周转材料——低值
易耗品”科目。
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