【三色笔记】2023经济法基础 第五章所得税法律制度（2）

1. 农、林、牧、渔业项目所得的免征或减征

（1）从事下列项目取得的所得，免征企业所得税：

①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果、中药材的种植。

②农作物新品种的选育；林木的培育和种植；林产品的采集。

③牲畜、家禽的饲养。

④远洋捕捞。

⑤灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。

（2）从事下列项目取得的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。

2. 三免三减半

企业从事下列项目取得的所得，自项目取得第 1 笔生产经营收入所属纳税年度起，第 1 年至第 3 年免征企业所得税，第 4 年至第 6 年减半征收企业所得税。

（1）符合条件的环境保护、节能节水项目。

（2）国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得：港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等。（承包经营、承包建设和内部自建自用公共基础设施项目不适用上述优惠）

3. 技术转让所得

一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过500 万元的部分，减半征收企业所得税。

技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本－相关税费

4. 减低税率与定期减免税

（1）国家需要重点扶持的高新技术企业、经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类）——税率 15%

（2）小型微利企业——税率 20%

①对年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，2021.1.1 ～ 2022.12.31，减按 12.5% 计入应纳税所得额；

②对年应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万元的部分，2019.1.1 ～ 2021.12.31，减按 50% 计入应纳税所得额；2022.1.1 ～ 2024.12.31，减按 25% 计入应纳税所得额。

（3）设在西部地区的鼓励类产业企业——税率 15%

（4）国家鼓励的集成电路生产企业或项目

①集成电路线宽小于 28 纳米（含），且经营期在 15 年以上的，第 1 年至第 10 年免税。

②集成电路线宽小于 65 纳米（含），且经营期在 15 年以上的，第 1 年至第 5 年免税，第 6年至第 10 年按 25% 税率减半征税。（五免五减半）

③集成电路线宽小于 130 纳米（含），且经营期在 10 年以上的，第 1 年至第 2 年免税，第3 年至第 5 年按 25% 税率减半征税。（两免三减半）

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◆按照集成电路生产企业享受税收优惠政策的，优惠期自获利年度起计算。

◆按照集成电路生产项目享受税收优惠政策的，优惠期自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算。

（5）集成电路相关企业和软件企业

①国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业和软件企业，自获利年度起，第1 年至第 2 年免税，第 3 年至第 5 年按 25% 税率减半征税。（两免三减半）

②国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业，自获利年度起，第 1 年至第 5 年免税，接续年度减按 10% 税率征税。

（6）生产和装配伤残人员专门用品企业（2021 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日）对符合条件的生产和装配伤残人员专门用品，且在民政部发布的《中国伤残人员专门用品目录》范围之内的居民企业，免征企业所得税。

5. 加计扣除

6. 债券利息减免税

（1）对企业取得的 2012 年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税。

（2）境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入暂免征收企业所得税。（不包括境外机构在境内设立的机构、场所取得的与该机构、场所有实际联系的债券利息）

（3）对企业投资者持有 2019 ～ 2023 年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。

7. 基础研究资金收入

自 2022 年 1 月 1 日起，对非营利性科研机构、高等学校接收企业、个人和其他组织机构基础研究资金收入，免征企业所得税。

8. 其他税收优惠政策

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转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的权益性资产，该权益性资产被转让前 3 年（连续 36 个公历月份）内的任一时间，被投资企业或其他组织的资产公允价值 50% 以上直接或间接来自位于中国境内的不动产的，取得的所得为来源于中国境内的所得。

个人取得的下列所得，应按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税：

1. 工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。

2. 出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入。

3. 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入（扣除一定标准的公务费用后）。

4. 退休人员再任职取得的收入（减除规定的费用扣除标准后）。

5. 离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物。

6. 企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金。

7. 企业为员工支付各项免税之外的保险金。

8. 依法批准设立的非营利性研究开发机构和高等学校根据规定从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励。（减按 50% 计入“工资、薪金所得”）

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下列项目不征收个人所得税：

◆独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴；误餐补助。

◆执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。

1. 个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

2. 律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由该律师按“劳务报酬所得”项目负责代扣代缴个人所得税。

3. 保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

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工资、薪金所得 VS 劳务报酬所得（区别：是否存在雇佣关系）

◆工资、薪金所得是指个人从事非独立劳动，从任职单位（雇主）领取的报酬，存在雇佣关系。

◆劳务报酬所得是指个人独立提供某种劳务而取得的报酬，一般不存在雇佣关系。

1. 稿酬所得，是指个人因其作品（文学作品、书画作品、摄影作品等）以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

2. 作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税。

特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术及其他特许权的使用权取得的所得。

下列所得应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税：

1. 作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得。

2. 个人取得专利赔偿所得。

3. 剧本作者从电视剧、电影的制作单位取得的剧本使用费。

1. 应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额 × 适用税率－速算扣除数

 ＝（每一纳税年度的收入额－费用 6 万元－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除）× 适用税率－速算扣除数

2. 预扣预缴税额的计算

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非居民个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。