【金题测试】2023年初级会计实务第三章 流动资产（1）

1. 其他货币资金 VS 商业汇票 VS 支票

2. 其他货币资金的一般账务处理

考试现场

【多选题】企业收到退回的银行汇票多余款项时，应编制的会计分录为（　　）。（2022 年）

A. 借记“银行存款”科目

B. 贷记“其他货币资金”科目

C. 借记“其他货币资金”科目

D. 贷记“银行存款”科目

答案：AB

【解析】选项 A、B 符合题意，选项 C、D 不符合题意，企业收到退回的银行汇票多余款项时应编制的会计分录为：

借：银行存款贷：其他货币资金故选 AB。

【单选题】下列各项中，企业通过存出投资款专户购买其他公司股票时，应贷记的会计科目是（　　）。（2021 年）

A. 其他货币资金 B. 库存现金

C. 其他应收款 D. 银行存款

答案：A

【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。故选 A

【单选题】企业用信用卡支付有关费用，收到开户银行转来的付款回单，应贷记的会计科目是（　　）。（2020 年）

A. 短期借款 B. 其他应收款

C. 其他货币资金 D. 银行存款

答案：C

【解析】企业发生信用卡付款的相关业务时，通过“其他货币资金——信用卡”科目核算。故选 C。

【多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（　　）。（2022 年）

A. 向证券公司指定的投资专户存入资金

B. 用银行本票购买办公用品

C. 销售原材料收到商业汇票

D. 将款项汇往外地开立采购专户

答案：ABD

【解析】其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款（选项 B）、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款（选项 A）和外埠存款（选项 D）等。选项 A、B、D符合题意，均通过“其他货币资金”科目核算；选项 C 不符合题意，销售原材料收到商业汇票，通过“应收票据”科目核算。故选 ABD。

应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

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【单选题】下列各项中，应借记“应收票据”科目的是（　　）。（2019 年）

A. 提供服务收到商业承兑汇票

B. 销售材料收到银行汇票

C. 提供服务收到银行本票

D. 销售商品收到转账支票

答案：A

【解析】选项 A，属于商业汇票（包括商业承兑汇票、银行承兑汇票），通过“应收票据”科目核算；选项 B、C，通过“其他货币资金”科目核算；选项 D，通过“银行存款”科目核算。故选 A。

【点拨】注意银行承兑汇票通过“应收票据”科目核算，而银行汇票通过“其他货币资金”科目核算。

【单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（　　）。（2016 年）

A. 财务费用 B. 管理费用

C. 投资收益 D. 营业外支出

答案：A

【解析】对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现利息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目。故选 A。

【点拨】一般情况下，利息收入、利息支出、汇兑损益及相关手续费均计入财务费用。

1. 应收账款主要包括企业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

2. 应收账款账务处理：

（1）预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目的贷方核算。

（2）账务处理：

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【单选题】下列各项中，企业应通过“应收账款”科目核算的是（　　）。（2020 年）

A. 代购货单位垫付的运费

B. 应收租出包装物的租金

C. 职工预借的差旅费

D. 应收的债券利息

答案：A

【解析】选项 A，属于企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项，应记入“应收账款”科目；选项 B、C，应记入“其他应收款”科目；选项 D，应记入“应收利息”科目。故选 A。

【点拨】应收账款与其他应收款最主要的区别在于应收的款项是否由销售商品、提供服务等经营活动产生。如果是，则为应收账款；反之，则为其他应收款。如销售商品、提供服务通过“应收账款”科目核算；租入设备支付的押金、企业为职工垫付的水电费、医疗费等通过“其他应收款”科目核算。

【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司销售商品一批，商品价款 10 万元，增值税税额 1.3 万元；以银行存款支付代垫运费 1万元，增值税税额 0.09 万元，上述业务均已开具增值税专用发票，全部款项尚未收到。不考虑其他因素，甲公司应收账款的入账金额为

（　　）万元。（2019 年）

A.10 

B.11

C.11.3 

D.12.39

答案：D

【解析】应收账款主要包括企业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。因此，甲公司应收账款的入账金额＝ 10 ＋ 1.3 ＋ 1 ＋0.09 ＝ 12.39（万元）。故选 D。

其他应收款核算的主要内容如下表所示：

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【判断题】企业代职工垫付的租金，应通过“其他应收款”科目核算。（　　）（2018 年）

答案：√

【解析】企业代职工垫付的租金属于应向职工收取的垫付款项，应当通过“其他应收款”科目核算。故本题表述正确。

【单选题】下列各项中，属于“其他应收款”科目核算内容的是（　　）。（2022 年）

A. 出租包装物应收取的租金

B. 应收客户材料款

C. 预收的租金

D. 销售商品垫付的运费

答案：A

【解析】“其他应收款”科目核算的主要内容包括：应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收的出租包装物租金（选项 A）；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。故选 A。

【单选题】企业出租固定资产，应收而未收到的租金应计入（　　）科目的借方。（2018 年）

A. 其他业务收入

B. 固定资产清理

C. 应收账款 

D. 其他应收款

答案：D

【解析】其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。企业出租固定资产应按照应收未收的租金金额借记“其他应收款”科目，贷记“其他业务收入”科目。故选 D。

【点拨】本题也可以通过排除法快速解答：企业出租固定资产应增加收入，即贷记“其他业务收入”科目；“固定资产清理”科目在固定资产处置时使用；“应收账款”科目核算的是企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受服务单位收取的款项。

【单选题】下列各项中，属于“其他应收款”科目核算内容的是（　　）。（2018 年）

A. 为购货单位垫付的运费

B. 应收的提供服务款

C. 应收的销售商品款

D. 为职工垫付的房租

答案：D

【解析】选项 A、B、C，企业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等通过“应收账款”科目核算；选项 D，通过“其他应收款”科目核算。故选 D。

我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法。小企业会计准则规定，应收款项减值采用直接转销法。企业应收款项减值的账务处理如下：（以应收账款为例）

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【单选题】下列各项中，应通过“信用减值损失”科目核算的是（　　）。（2021 年）

A. 转回已计提的存货跌价准备

B. 计提应收账款坏账准备确认的损失

C. 计提存货跌价准备确认的损失

D. 计提无形资产减值准备确认的损失

答案：B

【解析】选项 A 不符合题意，转回已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；选项 B 符合题意，通过“信用减值损失”科目核算；选项 C、D 不符合题意，通过“资产减值损失”科目核算。故选 B。

【单选题】资产负债表日，经评估表明应收账款发生了减值，其减记的金额应记入（　　）。（2016 年）

A.“信用减值损失”科目的贷方

B.“坏账准备”科目的贷方

C.“管理费用”科目的借方

D.“应收账款”科目的贷方

答案：B

【解析】资产负债表日，企业应当对应收款项的账面价值进行评估，有客观证据表明应收款项发生减值的，应将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备，应借记“信用减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。故选 B。

【点拨】题干言外之意就是应收账款发生减值，应如何作账务处理。

【单选题】某企业年初“坏账准备”科目贷方余额为 2 万元，当年将无法收到的应收账款 1万元确认为坏账。年末经评估，确定“坏账准备”科目贷方应保留的余额为 3.5 万元。不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（　　）万元。（2022 年 /2018 年）

A. 2

B. 2.5

C. 1.5

D. 3.5

答案：B

【解析】当年将无法收到的应收账款 1 万元确认为坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目，与年初“坏账准备”科目贷方余额 2 万元相抵后，得到贷方余额 1 万元。根据题意，期末“坏账准备”科目贷方应保留的余额为 3.5 万元，则年末应计提的坏账准备＝3.5 － 1 ＝ 2.5（万元）。故选 B。

【点拨】将无法收到的应收账款确认为坏账，即实际发生坏账，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。

【单选题】某企业年初坏账准备贷方余额 20万元，本年收回上年已确认并转销的应收账款 5 万元。年末经减值测试，确定坏账准备科目贷方余额为 30 万元。不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（　　）万元。（2018 年 /2015 年）

A. 30

 B. 10

C. 5

D. 15

答案：C

【解析】已知该企业“坏账准备”科目期末贷方余额为 30 万元，期初“坏账准备”科目贷方余额为 20 万元，本期“坏账准备”科目贷方发生额为 5 万元，则本期应计提的坏账准备的金额＝ 30 －（20 ＋ 5）＝ 5（万元）。故选 C。

【点拨】本题相关分录（单位：万元）收回上年已确认并转销的应收账款：

借：应收账款 5

贷：坏账准备 5 

同时 :

借：银行存款 5

贷：应收账款

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【判断题】出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。（　　）（2017 年）

答案：×

【解析】出售交易性金融资产发生的净损失应记入“投资收益”科目的借方。故本题表述错误。

【点拨】交易性金融资产的整个核算过程，都不会涉及营业外支出科目。即便不知道正确表述，只要知道不涉及营业外支出也能得分。

【判断题】资产负债表日，企业持有的交易性金融资产因公允价值变动而形成的损益应计入投资收益。（　　）（2019 年）

答案：×

【解析】资产负债表日，企业持有的交易性金融资产因公允价值变动而形成的损益应计入公允价值变动损益。故本题表述错误。

【点拨】取得时的交易费用和处置时的净损益→投资收益；持有期间的公允价值变动→公允价值变动损益。

【单选题】下列各项中，企业为取得交易性金融资产支付的交易费用应计入的会计科目是（　　）。（2020 年）

A. 投资收益

B. 其他综合收益

C. 交易性金融资产

D. 实收资本

答案：A

【解析】企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益（冲减投资收益）。故选 A。