【金题测试】2023年初级会计实务第四章　非流动资产（2）

1. 固定资产的折旧

2. 固定资产的后续支出

考试现场

【单选题】某企业 2020 年 9 月 30 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 3 000 万元，预计使用年限为 5 年，预计

净残值为 100 万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2020 年该生产线应计提的折旧额为（　　）万元。（2022 年）

A. 600 B. 350

C. 300 D. 1 200

答案:C

【解析】2020 年该生产线应计提的折旧额＝3 000×2/5×3/12 ＝ 300（万元）。故选 C。

【多选题】下列关于计提固定资产折旧的说法中正确的有（　　）。（2021 年）

A. 公司当月减少的固定资产当月照提折旧

B. 公司当月增加的固定资产当月开始计提折旧

C. 固定资产提足折旧后仍继续使用的不用计提折旧

D. 提前报废但未提足折旧的固定资产不再补提折旧

答案：ACD

【解析】选项 A 正确，选项 B 错误，固定资产当月增加的，当月不计提折旧，下月起开始计提折旧，当月减少的，下月起不再计提折旧（次月起，次月止）；选项 C、D 正确，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。故选ACD。

【多选题】下列各项中，企业应计提折旧的有（　　）。（2020 年）

A. 已提足折旧仍继续使用的生产线

B. 非生产经营用的中央空调设施

C. 日常维修期间停止生产的设备

D. 上月已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公大楼

答案：BCD

【解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但下列两种情况除外：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独计价入账的土地。故本题除 A 选项外，其他选项均需要计提折旧。故选 BCD。

【点拨】注意会计上是只要固定资产达到预定可使用状态，就要对其计提折旧，无论是否实际使用。

1. 无形资产的取得

无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。

（1）外购的无形资产

成本＝购买价款＋相关税费＋直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

（2）自行研发的无形资产

①企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出

②企业内部研究开发项目所发生支出的处理

2. 无形资产的摊销

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值通常视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

3. 无形资产的出售和报废

（1）企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为资产处置损益进行会计处理。

（2）如果无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益（营业外支出）。

考试现场

【单选题】下列各项中，关于无形资产会计处理的表述正确的是（　　）。（2022 年）

A. 出租无形资产的摊销额计入管理费用

B. 使用寿命不确定的无形资产应按 10 年摊销

C. 报废无形资产的净损失应计入资产处置损益

D. 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

答案：D

【解析】选项 A 表述错误，企业出租无形资产的摊销额计入其他业务成本；选项 B 表述错误，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销；选项C 表述错误，报废无形资产的净损失应计入营业外支出；选项 D 表述正确，无形资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。故选 D。

【多选题】下列各项关于企业土地使用权的会 计 处 理 的 表 述 中， 正 确 的 有（　　）。（2022 年）

A. 企业将租出的土地使用权作为无形资产核算

B. 国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产

C. 企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算

D. 工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为固定资产核算

答案：BC

【解析】选项 A 错误，企业将租出的土地使用权作为投资性房地产核算；选项 B 正确，按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，不属于投资性房地产；选项 C 正确，企业通过出让或转让方式取得的并准备增值后转让的土地使用权属于投资性房地产；选项 D 错误，工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算。故选 BC。

【多选题】下列各项中应计入无形资产成本的有（　　）。（2022 年）

A. 发生的符合资本化条件的支出

B. 购入专利权实际支付的价款

C. 支付已注册登记商标的宣传费

D. 支付非专利技术开发阶段符合资本化条件的支出

答案：ABD

【解析】选项 ABD 符合题意，均计入无形资产成本；选项 C 不符合题意，支付已注册登记商标的宣传费计入当期损益。故选 ABD。

【单选题】下列各项中，关于无形资产摊销的表述正确的是（　　）。（2019 年）

A. 使用寿命不确定的无形资产按月进行摊销

B. 使用寿命有限的无形资产自可供使用的次月起开始摊销

C. 无形资产的摊销方法应反映其经济利益的预期消耗方式

D. 无形资产的摊销额均应计入当期损益

答案：C

【解析】选项 A 表述错误，使用寿命不确定的无形资产不应摊销；选项 B 表述错误，使用寿命有限的无形资产自可供使用的当月起开始摊销；选项 C 表述正确，无形资产的摊销方法应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用年限平均法（直线法）摊销；选项 D 表述错误，无形资产的摊销额不一定都计入当期损益，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应计入相关资产成本。故选 C。

【单选题】2018 年 7 月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值税税额为 6 万元，全部

款项已存入银行。该专利权成本为 200 万元，已摊销 150 万元。不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（　　）

万元。（2018 年）

A. － 100 B. 50

C. 56 D. － 94

答案：B

【解析】转让专利权时的账务处理为（单位：万元）：

借：银行存款 106

　　累计摊销 150

贷：无形资产 200

  应交税费——应交增值税（销项税额）6

　　资产处置损益 50

营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－研发费用－信用减值损失－资产减值损失＋净敞口套

期收益（－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）＋其他收益＋资产处置收益（－资产处置损失）；利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出，转让专利权时的净收益即资产处置损益会对营业利润产生影响，进而影响利润总额，所以该企业转让专利权对利润总额的影响为 50 万元。故选 B。

1. 非流动资产的清查（以固定资产为例）

考试现场

【单选题】2021 年 1 月初，某企业购入一项专利权用于行政管理。该项专利权的初始入账价值为 100 万元，预计摊销期限为 10 年，采用年限平均法摊销。2021 年末该专利权预计可收回金额为 72 万元。不考虑其他因素，2021 年该专利权导致当期营业利润减少的金

额为（　　）万元。（2022 年）

A. 38 B. 10

C. 28 D. 18

答案：C

【解析】该专利权本期计提的摊销金额＝ 100/10 ＝ 10（万元），2021 年末未计提减值前该专利权的账面价值＝ 100 － 10 ＝ 90（万元），可收回金额为 72 万元，应计提减值准备金额＝90 － 72 ＝ 18（万元）。2021 年该专利权导致当期营业利润减少的金额＝ 10 ＋ 18 ＝ 28（万元）。故选 C。

【多选题】下列各项中，关于企业固定资产的会计处理表述正确的有（　　）。（2016 年）

A. 因管理不善导致固定资产报废净损失计入管理费用

B. 提前报废的固定资产不再补提折旧

C. 专设销售机构的固定资产发生的不应资本化的后续支出计入销售费用

D. 固定资产日常修理费用计入固定资产成本

答案：BC

【解析】选项 A 表述错误，因管理不善导致固定资产报废净损失计入营业外支出；选项 B、C表述正确；选项 D 表述错误，固定资产日常修理费用计入管理费用。故选 BC。

1. 外购的生产性生物资产

借：生产性生物资产 【购买价款＋相关税费】

   应交税费——应交增值税（进项税额）

   贷：银行存款等

2. 生产性生物资产达到预定生产经营目的前发生的必要支出

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

   贷：原材料 / 银行存款 / 应付利息等

3. 未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产

   贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

4. 消耗性生物资产与生产性生物资产的转换

（1）育肥畜转为产畜或役畜

借：生产性生物资产

   贷：消耗性生物资产 【账面余额】

（2）产畜或役畜淘汰转为育肥畜

借：消耗性生物资产 【转群时的账面价值】

   生产性生物资产累计折旧

   贷：生产性生物资产 【原价】

5. 择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产的后续支出

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

   贷：银行存款等

在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出

借：管理费用

   贷：银行存款等

考试现场

【多选题】有关生产性生物资产的表述中正确的有（　　）。（2022 年）

A. 自行繁殖的育肥畜应计入生产性生物资产

B. 达到预定生产经营目的的生产性生物资产应计提折旧

C. 生产性生物资产在郁闭后发生管护费应计入管理费用

D. 自行营造的经济林计入生产性生物资产

答案：BCD

【解析】选项 A 表述不正确，自行繁殖的育肥畜应计入消耗性生物资产；选项 B 表述正确，企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益；选项 C 表述正确，生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应计入当期损益（管理费用）；选项 D 表述正确，自行营造的经济林计入生产性生物资产。故选 BCD。

【多选题】下列有关生产性生物资产表述中正确的有（　　）。（2022 年）

A. 生产性生物资产至少应于每年年末进行减值测试

B. 生产性生物资产减值一经计提，不得转回

C. 自行繁育的生产性生物资产达到预定生产经营状态后发生的饲养费计入管理费用

D. 对达到预定可使用状态的生产性生物资产应当计提折旧

答案：ABCD

【解析】选项 A 表述正确，企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产减值准备，并计入当期损益；选项 B 表述正确，生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回；选项 C 表述正确，自行繁育的生产性生物资产达到预定生产经营状态后发生的饲养费计入当期损益（管理费用）；选项 D 表述正确，企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。故选 ABCD。