【24初会预学】初级会计实务第三章流动资产预学考点（3）

3.4.1存货概述★☆☆

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等。通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托代销商品等。

3.4.2存货的初始计量★★☆

企业取得存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本以及自制存货成本。

1. 外购存货的采购成本

企业的外购存货主要包括原材料和商品。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

2. 加工取得存货的成本

企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等。其成本由采购成本、加工成本构成。

3. 存货的其他成本

存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

4. 自制存货的成本

企业自制存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等。其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等。

5. 下列费用在发生时计入当期损益，不应计入存货成本

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本。

（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用。但是在生产过程中为达到下一个阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。企业设计产品的设计费用通常应计入当期损益，但为特定用户设计产品发生的、可直接确定的设计费用应计入存货成本。

3.4.3发出存货的计价方法★★★

实务中，企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。如采用实际成本核算，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

按照小企业会计准则规定，小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

计价方法一经选用，不得随意变更。

（一）个别计价法

（二）先进先出法

（三）月末一次加权平均法

（四）移动加权平均法

3.4.4小企业短期投资的核算★☆☆

原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

原材料的日常收入、发出及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

（一）实际成本法

1. 科目设置

2. 账务处理

（1）购入材料

（2）发出材料

企业可从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。一经选定，不得随意变更。

①生产、经营管理领用材料，根据“谁受益，谁承担”原则，将发出材料的实际成本计入相关的成本费用。

借：生产成本—基本生产成本

         —辅助生产成本

    制造费用

    管理费用等

    贷：原材料

②出售材料结转成本

借：其他业务成本

    贷：原材料

③发出委托外单位加工的材料

借：委托加工物资

    贷：原材料

（二）计划成本法

原材料采用计划成本法核算时，材料的收入、发出及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

1. 科目设置

2. 账务处理

（1）购入材料

（2）发出材料

根据“谁受益，谁承担”原则，将发出材料的计划成本计入相关的成本费用，同时结转发出材料应负担的材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。

发出材料应负担的材料成本差异的计算

方法一：

本月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月验收入库材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本＋本月验收入库材料的计划成本） ×100％

本月发出材料应负担的成本差异＝本月发出材料的计划成本 × 本月材料成本差异率

方法二：

若企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。

期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本 ×100％

发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本 × 期初材料成本差异率

3.4.5周转材料★★☆

周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态的材料物品。企业的周转材料包括包装物和低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。

（一）包装物

包装物是指为了包装商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，具体包括：

（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；

（3）随同商品出售单独计价的包装物；

（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。

1. 科目设置

为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应设置“周转材料——包装物”科目。

2. 账务处理

（1）生产领用包装物

生产领用包装物，可以采用实际成本或者计划成本核算，其中使用计划成本核算时，计划成本与实际成本的差异记入“材料成本差异”科目。

借：生产成本 【生产领用】

    材料成本差异 【计划成本核算时会涉及，或贷方】

    贷：周转材料——包装物

（2）随同商品出售包装物

（3）出租或出借包装物

有时企业因销售产品或商品，将包装物以出租或出借的形式，租给或借给客户暂时使用，并与客户约定一定时间内收回包装物。

（二）低值易耗品

低值易耗品一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。

1. 科目设置

为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目。

2. 账务处理

低值易耗品可采用一次转销法（金额较小），在领用时一次计入成本费用；或采用分次摊销法（金额较大可供多次使用），按照使用次数分次计入成本费用，如五五摊销法。

3.4.6委托加工物资★★★

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本（即实际成本）、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。

1. 科目设置

为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”科目进行核算。

2. 账务处理

委托加工物资可以采用计划成本、实际成本和售价核算。实际成本下的账务处理如下。

3.4.7库存商品★★☆

库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

1. 科目设置

为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科目。

2. 账务处理

3. 商品流通企业发出商品成本的核算

商品流通企业发出商品的核算，还可以采用毛利率法和售价金额核算法。

（1）毛利率法

毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

毛利率＝销售毛利 ÷ 销售额 ×100％

销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让

销售毛利＝销售净额 × 毛利率

销售成本＝销售净额－销售毛利

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

（2）售价金额核算法

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：

3.4.8消耗性生物资产★☆☆

消耗性生物资产，是指企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等。

1. 科目设置

2. 账务处理

3.4.9存货清查★★☆

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

1. 若发现账实不符，分两步进行处理

第一步：通过“待处理财产损溢”科目调整存货的账存数，保证账存数与实存数相符。

第二步：查明原因按管理权限报经批准后，分不同情况处理。

2. 账务处理

3.4.10存货减值★★☆

在会计期末，存货应当按成本与可变现净值孰低计量。

1. 存货减值的判断及处理

（1）成本≤可变现净值：未发生减值，不作减值处理。

（2）成本＞可变现净值：发生减值，将两者差额确认为减值损失，计入当期损益（资产减值损失），同时计提相应的资产减值准备（存货跌价准备）。

2. 存货跌价准备

为了反映和监督存货跌价准备的计提、转回和转销情况，企业应当设置“存货跌价准备”科目。

3. 账务处理

（1）计提减值：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备

    贷：存货跌价准备

（2）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失），即转回时作相反分录。

借：存货跌价准备

    贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备

（3）结转存货销售成本时，一并结转已计提的存货跌价准备：

借：存货跌价准备

    贷：主营业务成本等