2023.06.06
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第一节 短期借款及应付利息
本节主要讲解短期借款和应付利息的核算，二者均属于企业的负债。
5.1.1短期借款及应付利息★★☆
1. 概述
短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种款项，包括生产周转借款、临时借款等。
应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括预提短期借款的利息以及分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
2. 科目设置
企业应设置“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还等情况，该科目可按借款种类、贷款人和币种设置明细科目进行明细核算。应设置“应付利息”科目核算利息的发生、支付等情况，该科目按债权人设置明细科目进行明细核算。
3. 账务处理
第二节 应付及预收账款
本节主要讲解应付票据、应付账款、预收账款、合同负债、应付股利和其他应付款的核算。其中，应付票据和应付账款属于企业对供应商的负债，预收账款、合同负债属于企业对客户的负债，而应付股利则属于企业对所有者的负债。在资产负债表中，除了上述比较常见的流动负债外，还有一些其他原因形成的流动负债，如其他应付款等。
5.2.1应付票据★★☆
1. 概述
应付票据，是指企业购买材料、商品和接受服务等而开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。
我国商业汇票的付款期限不超过 6 个月，因此，应付票据应归入流动负债进行管理和核算。
2. 科目设置
企业应设置“应付票据”科目，核算应付票据的开出、偿付等情况。
3. 账务处理
5.2.2应付账款★★☆
1. 概述
应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受服务等经营活动而应支付给供应单位的款项，主要是因为买卖双方在购销活动中由于取得商品或服务与支付账款在时间上不一致而产生的负债。
2. 科目设置
企业应设置“应付账款”科目，核算企业因购买材料、商品或接受服务等而发生的债务及其偿还情况等方面的信息，该科目可按照债权人设置明细科目进行明细核算。
3. 账务处理
5.2.3预收账款★☆☆
1. 概述
预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。
2. 科目设置
企业应设置“预收账款”科目，该科目一般应按购货单位设置明细科目进行明细核算。
3. 账务处理
5.2.4合同负债★☆☆
合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。具体账务处理见第七章。
5.2.5应付股利★☆☆
1. 概述
应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定应分配给投资者的现金股利或利润。
2. 科目设置
企业应设置“应付股利”科目核算现金股利或利润的分配和支付情况。该科目应按投资者进行明细核算。
3. 账务处理
5.2.6其他应付款★★☆
1. 概述
其他应付款是指企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费等经营活动以外的其他各种应付和暂收款项。包括应付短期租赁固定资产租金、应付低价值资产租赁的租金、应付租入包装物租金、出租或出借包装物向客户收取的押金、存入保证金等。
2. 科目设置
企业应设置“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况。本科目按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。
3. 账务处理
第三节 应付职工薪酬
5.3.1职工薪酬的内容★★★
企业对职工的负债主要是指应付职工薪酬，所谓职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
5.3.2职工薪酬的核算★★★
（一）科目设置
企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。
“应付职工薪酬”科目应按照“工资”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。
（二）短期薪酬的核算
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
1. 货币性职工薪酬的核算
货币性职工薪酬即直接以货币形式发放给员工的薪酬。
2. 非货币性职工薪酬的核算
（三）长期职工薪酬的核算
1. 离职后福利
（1）概述
设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。如企业为职工缴纳的养老保险费等。
企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本。
（2）账务处理『“谁受益，谁承担”原则』
借：生产成本（或制造费用、管理费用、销售费用等）
贷：应付职工薪酬——设定提存计划
2. 辞退福利
企业向职工提供辞退福利的，应当在“企业不能单方面撤回因解除劳动关系或裁减所提供的辞退福利时”和“企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时”两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目。
3. 其他长期职工福利
其他长期职工福利包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理；符合设定受益计划条件的，应当按照设定受益计划的有关规定进行会计处理。
长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利。
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