【24初会预学】初级会计实务第七章收入、费用和利润预学考点（2）

费用是指企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，主要指企业为取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生的营业成本、税金及附加和期间费用（销售费用、管理费用和财务费用）。

7.2.1营业成本★★☆

营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用。应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本确认为营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）。

1. 主营业务成本

主营业务成本是指企业在确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。

2. 其他业务成本

其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额以及采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧额或摊销额等。

7.2.2税金及附加★★☆

1. 科目设置

企业应当设置“税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、环境保护税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。

2. 账务处理

7.2.3期间费用★★★

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

（一）销售费用

1. 概述

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用，主要包括：

（1）在销售过程中发生的保险费、包装费（随同商品出售而不单独计价的包装物成本）、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等；

（2）为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用；

（3）企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出；

（4）商品流通企业发生的金额较小的进货费用；

（5）委托代销商品所支付的手续费。

2. 科目设置

企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。

3. 账务处理（不考虑相关税费）

（二）管理费用

1. 概述

管理费用是指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用，主要包括：

（1）企业在筹建期间内发生的开办费；

（2）董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费

（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）；

（3）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用等；

（4）企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出。

2. 科目设置

企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。

3. 账务处理（不考虑相关税费）

（三）财务费用

1. 概述

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，主要包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。

2. 科目设置

企业应通过“财务费用”科目，核算财务费用的发生和结转情况。

3. 账务处理（不考虑相关税费）

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润按其构成的不同层次可划分为：营业利润、利润总额和净利润。

7.3.1利润的构成★★★

（一）营业利润

营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益＋投资收益（－投资损失）＋净敞口套期收益（－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）－信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）

（二）利润总额

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

（三）净利润

净利润＝利润总额－所得税费用

7.3.2营业外收支★★☆

（一）营业外收入

1. 核算内容

营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产毁损报废收益、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的发生及结转情况。

2. 账务处理

（二）营业外支出

1. 核算内容

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。

2. 账务处理

7.3.3所得税费用★★☆

（一）所得税费用概述

所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。

（二）应交所得税的计算

应交所得税是指企业按照企业所得税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。

应交所得税＝应纳税所得额 × 适用税率

其中：

（三）所得税费用的账务处理

企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。即：

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）

7.3.4本年利润★★☆

（一）结转本年利润的方法

企业应设置“本年利润”科目，用于核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损。会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

1. 表结法的特点

（1）各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目；

（2）每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。

2. 账结法的特点

（1）每月月末均需编制转账凭证，将账上结计出的各损益类科目余额结转入“本年利润”科目；

（2）结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。

（二）结转本年利润的会计处理

步骤一：结转各损益类科目

会计期末，将各损益类科目的余额结转至“本年利润”科目。结转后，“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润，如为借方余额，表示当年发生的净亏损。（结转后各损益类科目无余额）

步骤二：结转本年利润

年度终了，企业应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（结转后“本年利润”科目无余额）

借：本年利润

    贷：利润分配——未分配利润

亏损时作相反分录。