【24初会预学】经济法基础第第五章 所得税法律制度（5）

5.2.2　综合所得★★★

（三）综合所得应纳税所得额

居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用 6 万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。计算公式如下：

应纳税所得额＝每一纳税年度的收入额－费用 6 万元－专项扣除－专项附加扣除－其他扣除

1. 收入额的确定

（1）劳务报酬所得、特许权使用费所得以收入减除 20% 的费用后的余额为收入额。

（2）稿酬所得以收入减除 20% 的费用后的余额，再减按 70% 计算。

（3）保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，以不含增值税的收入减除 20％的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本（收入额的 25％）以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。

2. 专项扣除

专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险和住房公积金等。

3. 专项附加扣除

专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人和 3 岁以下婴幼儿照护等支出。

（1）子女教育

①扣除范围：纳税人的子女接受学前教育和全日制学历教育的相关支出。

a. 学前教育包括年满 3 岁至小学入学前教育。

b. 学历教育包括义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育）、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。

②扣除标准：按照每个子女每月 1000 元的标准定额扣除。

③扣除方式：父母可以选择由其中一方按扣除标准的 100% 扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的 50% 扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更（父母分别扣除一半或者全由一方扣除）。

④资料备查：纳税人子女在中国境外接受教育的，纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。

（2）继续教育

（3）大病医疗

①扣除范围：在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过 15000 元的部分。

②扣除标准：在 80000 元限额内据实扣除。

纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按上述规定分别计算扣除额。

③扣除方式：

a. 纳税人在办理年度汇算清缴时扣除。

b. 纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除。

c. 未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。

④资料备查：纳税人应当留存医药服务收费及医保报销相关票据原件（或者复印件）等资料备查。医疗保障部门应当向患者提供在医疗保障信息系统记录的本人年度医药费用信息查询服务。

（4）住房贷款利息

①扣除范围：纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出。

②扣除标准：在实际发生贷款利息的年度，按照每月 1000 元的标准定额扣除（扣除期限最长不超过 240 个月）。

③扣除方式：

a. 经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

b. 夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的 100% 扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的 50% 扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

④资料备查：纳税人应当留存住房贷款合同、贷款还款支出凭证备查。

（5）住房租金

①扣除范围：纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出。

a. 纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。

b. 主要工作城市是指纳税人任职受雇所在城市，无任职受雇单位的，为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。

②扣除标准

③扣除方式：住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。

a. 夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

b. 夫妻双方主要工作城市不相同的，且各自在其主要工作城市都没有住房的，可以分别扣除住房租金支出。

④资料备查：纳税人应当留存住房租赁合同、协议等有关资料备查。

（6）赡养老人

①扣除范围：纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出。

上述所称父母，是指生父母、继父母、养父母；所称子女，是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。父母之外的其他人担任未成年人的监护人的，比照上述规定执行。

②扣除标准

③分摊方式

a. 由赡养人均摊、约定分摊或者由被赡养人指定分摊。

b. 约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。

c. 具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。

（7）3 岁以下婴幼儿照护

①扣除范围：纳税人照护 3 岁以下婴幼儿子女的相关支出。

②扣除标准：按照每个婴幼儿每月 1000 元的标准定额扣除。

③扣除方式：父母可以选择由其中一方按扣除标准的 100% 扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的 50% 扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

4. 依法确定的其他扣除

依法确定的其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

商业健康保险的扣除规定：

（1）对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为 2400 元 / 年（200 元 / 月）。

（2）单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资、薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。

（四）综合所得应纳税额的计算

居民个人综合所得应纳税额的计算公式如下：

应纳税额＝应纳税所得额 × 适用税率－速算扣除数

　　　　＝（每一纳税年度的收入额－费用 6 万元－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的

其他扣除）× 适用税率－速算扣除数

（五）预扣预缴计税规定

1. 向居民个人支付工资、薪金所得的扣缴方法

扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。

（1）累计预扣法

累计预扣法，是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，根据居民个人工资、薪金所得预扣率表，计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。

（2）计算公式

本期应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额 × 预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除

①累计减除费用：

a. 按照 5000 元 / 月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。

b. 自 2020 年 7 月 1 日，对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照 5000 元 / 月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。首次取得工资、薪金所得的居民个人，是指自纳税年度首月起至新入职时，未取得工资、薪金所得或者未按照累计预扣法预扣预缴过连续性劳务报酬所得个人所得税的居民个人。

②本期预扣预缴税额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。

（3）自 2021 年 1 月 1 日起，对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税且全年工资、薪金收入不超过 6 万元的居民个人，在本年度累计收入不超过 6 万元的月份，暂不预扣预缴个人所得税；在其累计收入超过 6 万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。

（4）预扣率表

2. 向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的扣缴方法

扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款。

（1）预扣预缴计算公式

（2）“每次”收入的确定

①属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；

②属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

（3）预扣率

①劳务报酬所得适用 20% ～ 40% 的超额累进预扣率。

②稿酬所得、特许权使用费所得适用 20％的比例预扣率。

5.2.3　非居民个人取得所得★★★

非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。

1. 计算公式

2.“每次”收入的确定

非居民个人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

3. 适用税率

非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得适用 7 级超额累进税率。（月度税率表）