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【每日背练】初级会计实务第四章：非流动资产（2）

2023.10.20

考试干货 · 来自于PC

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第四章非流动资产

考点4

固定资产的后续计量

1. 固定资产的折旧

2. 固定资产的后续支出

练一练

【单选题】某企业 2020 年 9 月 30 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 3 000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 100 万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2020 年该生产线应计提的折旧额为（　　）万元。（2022 年）

A. 600

B. 350

C. 300

D. 1 200

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】2020 年该生产线应计提的折旧额＝3 000×2/5×3/12 ＝ 300（万元）。

故选 C。

【多选题】下列关于计提固定资产折旧的说法中正确的有（　　）。（2021年）

A.公司当月减少的固定资产当月照提折旧

B.公司当月增加的固定资产当月开始计提折旧

C.固定资产提足折旧后仍继续使用的不用计提折旧

D.提前报废但未提足折旧的固定资产不再补提折旧

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】选项 A 正确，选项 B 错误，固定资产当月增加的，当月不计提折旧，下月起开始计提折旧，当月减少的，下月起不再计提折旧（次月起，次月止）；选项 C、D 正确，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

故选ACD。

【单选题】企业已有固定资产价值 960 万元，已经计提折旧 320 万元，其中包含上月已经提足折旧额仍继续使用的设备，价值 60 万元，以及另一台上月已经达到预定可使用状态尚未投入使用的设备，价值 20 万元。该企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，月折旧率1％，预计净残值为零，则当月应计提的折旧为（　　）元。（2019 年）

A. 94 000

B. 96 000

C. 90 000

D. 88 000

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】已提足折旧仍继续使用的固定资产，无须再计提折旧；已达到预定可使用状态的固定资产，自达到预定可使用状态的次月开始计提折旧。所以当月计提折旧的金额＝（960 －60）×1％＝ 9（万元），即 90 000 元。

故选 C。

考点5

无形资产的账务处理

1. 无形资产的取得

无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。

（1）外购的无形资产

成本＝购买价款＋相关税费＋直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

（2）自行研发的无形资产

①企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出

②企业内部研究开发项目所发生支出的处理

2. 无形资产的摊销

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

使用寿命有限的无形资产，其残值通常视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

3. 无形资产的出售和报废

（1）企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为资产处置损益进行会计处理。

（2）如果无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益（营业外支出）。

练一练

【单选题】下列各项中，关于无形资产会计处理的表述正确的是（　　）。（2022年）

A.出租无形资产的摊销额计入管理费用

B.使用寿命不确定的无形资产应按10年摊销

C.报废无形资产的净损失应计入资产处置损益

D.无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】选项 A 表述错误，企业出租无形资产的摊销额计入其他业务成本；选项 B 表述错误，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销；选项C 表述错误，报废无形资产的净损失应计入营业外支出；选项 D 表述正确，无形资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。

故选 D。

【多选题】下列各项关于企业土地使用权的会计处理的表述中，正确的有（　　）。（2022年）

A.企业将租出的土地使用权作为无形资产核算

B.国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产

C.企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算

D.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为固定资产核算

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】选项 A 错误，企业将租出的土地使用权作为投资性房地产核算；选项 B 正确，按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，不属于投资性房地产；选项 C 正确，企业通过出让或转让方式取得的并准备增值后转让的土地使用权属于投资性房地产；选项 D 错误，工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算。

故选 BC。

【单选题】2018 年 7 月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值税税额为 6 万元，全部款项已存入银行。该专利权成本为 200 万元，已摊销 150 万元。不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（　　）万元。（2018 年）

A. － 100

B. 50

C. 56

D. － 94

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】转让专利权时的账务处理为（单位：万元）：

借：银行存款 106

　　累计摊销 150

贷：无形资产 200

应交税费—应交增值税（销项税额）6

　　资产处置损益 50

营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－研发费用－信用减值损失－资产减值损失＋净敞口套期收益（－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）＋其他收益＋资产处置收益（－资产处置损失）；利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出，转让专利权时的净收益即资产处置损益会对营业利润产生影响，进而影响利润总额，所以该企业转让专利权对利润总额的影响为 50 万元。

故选 B。

考点6

非流动资产的清查与减值

1. 非流动资产的清查（以固定资产为例）

2. 非流动资产的减值（以固定资产、无形资产为例）

练一练

【单选题】2021 年 1 月初，某企业购入一项专利权用于行政管理。该项专利权的初始入账价值为 100 万元，预计摊销期限为 10 年，采用年限平均法摊销。2021 年末该专利权预计可收回金额为 72 万元。不考虑其他因素，2021 年该专利权导致当期营业利润减少的金额为（　　）万元。（2022 年）

A. 38

B. 10

C. 28

D. 18

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】该专利权本期计提的摊销金额＝ 100/10 ＝ 10（万元），2021 年末未计提减值前该专利权的账面价值＝ 100 － 10 ＝ 90（万元），可收回金额为 72 万元，应计提减值准备金额＝90 － 72 ＝ 18（万元）。2021 年该专利权导致当期营业利润减少的金额＝ 10 ＋ 18 ＝ 28（万元）。

故选 C。

【多选题】下列各项中，关于企业固定资产的会计处理表述正确的有（　　）。（2016 年）

A. 因管理不善导致固定资产报废净损失计入管理费用

B. 提前报废的固定资产不再补提折旧

C. 专设销售机构的固定资产发生的不应资本化的后续支出计入销售费用

D. 固定资产日常修理费用计入固定资产成本

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】选项 A 表述错误，因管理不善导致固定资产报废净损失计入营业外支出；选项 B、C表述正确；选项 D 表述错误，固定资产日常修理费用计入管理费用。

故选 BC。

【单选题】某公司在财产清查中发现盘盈设备一台，已知同类设备的历史成本为 20 000 元，重置成本为 15 000 元。不考虑其他因素，下列各项中，该公司盘盈设备时的会计处理正确的是（　　）。（2017 年）

A. 借：固定资产 15 000

贷：以前年度损益调整 15 000

B. 借：固定资产 20 000

贷：以前年度损益调整 15 000

累计折旧 5 000

C. 借：固定资产 20 000

贷：营业外收入 15 000

累计折旧 5 000

D. 借：固定资产 15 000

贷：营业外收入 15 000

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】企业固定资产的盘盈通常作为前期差错处理，按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目，经批准后调整留存收益。

故选 A。

考点7

生产性生物资产增加的账务处理

1. 外购的生产性生物资产

借：生产性生物资产【购买价款＋相关税费】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

2. 生产性生物资产达到预定生产经营目的前发生的必要支出

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

贷：原材料 / 银行存款 / 应付利息等

3. 未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产

贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

4. 消耗性生物资产与生产性生物资产的转换

（1）育肥畜转为产畜或役畜

借：生产性生物资产

贷：消耗性生物资产【账面余额】

（2）产畜或役畜淘汰转为育肥畜

借：消耗性生物资产【转群时的账面价值】

生产性生物资产累计折旧

贷：生产性生物资产【原价】

5. 择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产的后续支出

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

贷：银行存款等

在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出

借：管理费用

贷：银行存款等

练一练

【多选题】有关生产性生物资产的表述中正确的有（　　）。（2022 年）

A. 自行繁殖的育肥畜应计入生产性生物资产

B. 达到预定生产经营目的的生产性生物资产应计提折旧

C. 生产性生物资产在郁闭后发生管护费应计入管理费用

D. 自行营造的经济林计入生产性生物资产

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】选项 A 表述不正确，自行繁殖的育肥畜应计入消耗性生物资产；选项 B 表述正确，企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益；选项 C 表述正确，生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应计入当期损益（管理费用）；选项 D 表述正确，自行营造的经济林计入生产性生物资产。

故选 BCD。

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