（一）纳税义务人

1. 纳税人的含义

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人（自然人）。

2. 纳税人的判断

（1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的纳税人判断：承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。

（2）资管产品运营过程中发生的增值税应税销售行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。

（二）扣缴义务人

1. 定义

（1）境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

（2）境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

2. 扣缴税额计算公式

扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额 = 接受方支付的价款 ÷（1+ 税率）× 税率

一、征税范围的一般规定

（一）征税范围的 5 个项目

1. 销售或者进口的货物（13% 或 9%）【老的增值税项目】

货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

进口货物，是指申报进入我国海关境内的货物。

2. 销售劳务（13%）【老的增值税项目】

销售劳务也称提供劳务，是指纳税人有偿提供加工、修理修配劳务。

加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。『对加工费征收增值税』

修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。『修理修配的对象是“货物”，若对象是房屋则属于“建筑服务——修缮服务”』

3. 销售无形资产（一般：6%；特例：9%）【“营改增”之后的增值税项目】

（1）销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

（2）税法所讲的无形资产与会计所讲的无形资产略有差异，前者的内容如下表所示。

（3）特例：纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税。

4. 销售不动产（9%）【“营改增”之后的增值税项目】

（1）销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。

（2）不动产包括建筑物、构筑物等。

（3）特例：转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。『地随房走』

5. 销售服务（13%、9%、6%）【“营改增”之后的增值税项目】

服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务，具体征税范围如下图所示。

（1）交通运输服务

①交通运输服务包括水路运输服务、陆路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，主要涵盖的内容如下表所示。『水陆空管』

②特例：

A.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。『可以看做司机在给出租车公司打工，出租车公司给乘客提供交通运输服务』

B. 无运输工具承运业务，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

C. 纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

D. 在运输工具舱位互换业务中，互换运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

E. 在运输工具舱位承包业务中，发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

（2）邮政服务

①邮政服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务，主要涵盖的内容如下表所示。

（3）电信服务

电信服务包括基础电信服务和增值电信服务，主要涵盖的内容如下表所示。

（4）建筑服务

①建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务，主要涵盖的内容如下表所示。『建筑服务会动土』

②特例：

A. 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照“建筑服务——安装服务”缴纳增值税。

B. 纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。

C. 物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税，而非“现代服务——商务辅助服务——企业管理服务”中的物业管理。

（5）金融服务

①金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让，主要涵盖的内容如下表所示。『记忆口诀：利息收费，保险转让』

②特例：

A. 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照“贷款服务”缴纳增值税。

B. 金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

C. 纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商品转让。

D. 存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。

E. 纳税人无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税；在转入方将上述股票再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税。

（6）现代服务

①现代服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务，主要涵盖的内容如下表所示。『记忆口诀：广信祖上（租商），研鉴文物』

②特例：

A. 宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“现代服务——文化创意服务——会议展览服务”缴纳增值税。

B. 将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照“经营租赁服务”缴纳增值税。『不动产适用税率 9%；动产适用税率 13%』

C. 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。『适用税率 9%』

D. 拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税。

E. 纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

F. 纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税；机器设备安装服务（分别核算机器设备和安装服务的销售额），按照“建筑服务——安装服务”缴纳增值税。

（7）生活服务

①生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。『记忆口诀：文体教医，旅娱食住居』

②特例：

A. 纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。『此处具有旅游观光的性质，不属于“交通运输服务”』

B. 提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。

C. 纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，按照“餐饮服务”缴纳增值税。

D. 纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。