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【每日背练】中级会计实务第八章：金融资产和金融负债（1）

2024.03.04

考试干货 · 来自于PC

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第八章金融资产和金融负债

考点1

金融资产和金融负债的分类

（一）金融资产的分类

金融资产的具体分类

（1）以摊余成本计量的金融资产

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：

①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息。

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（二）金融负债的分类

除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；

（2）不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债；

（3）不属于上述（1）或（2）情形的财务担保合同，以及不属于上述（1）情形的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。

练一练

【真题实战·多选题】制造企业下列各项负债中应当采用摊余成本进行后续计量的有（　　）。（2021 年）

A. 长期应付款

B. 应付债券

C. 交易性金融负债

D. 长期借款

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】交易性金融负债，按照公允价值进行后续计量。除此之外的金融负债，除特殊规定外，应当按照摊余成本进行后续计量。综上，本题应选 ABD。

【答案】ABD

【真题实战·单选题】甲公司对已购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该金融资产分类为（）。（2019 年）

A. 其他货币资金

B. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D. 以摊余成本计量的金融资产

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。综上，本题应选 D。

【答案】D

考点2

金融资产和金融负债的初始计量

练一练

【真题实战·单选题】2021 年 1 月 1 日，甲公司以 2 100 万元发行 5 年期，分期付息，到期按面值偿付本金的债券。发行费为 13.46万元，实际收到 2 086.54 万元，该债券面值2 000 万元，票面利率 6％，实际利率 5％，每年次年的 1 月 1 日付息。则 2021 年 1 月 1日该应付债券的初始入账金额是（　　）万元（2021 年）

A. 2 113.46

B. 2 086.54

C. 2 000

D. 2 100

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】（单位：万元）：

2021 年 1 月 1 日的会计分录如下：

借：银行存款 2 086.54

贷：应付债券——面值 2 000

——利息调整 86.54

由此分录可知，该应付债券的初始入账金额为2 086.54 万元。综上，本题应选 B。

【答案】B

【真题实战·判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。（）（2017 年）

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其在初始取得时，涉及的相关交易费用直接计入当期损益（“投资收益”科目的借方）。因此，本题表述正确。

【答案】√

考点3

以摊余成本计量的金融资产的会计处理

练一练

【真题实战·单选题】2×21 年 1 月 1 日。甲公司支付 1 947 万元从二级市场购入乙公司当日发行的期限为 3 年、按年付息、到期偿还面值的公司债券。该债券的面值为 2 000 万元，票面年利率为 5%，实际年利率为 6%。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。不考虑其他因素，2×21 年 12 月 31日，该债权投资的账面价值为（　　）万元。（2022 年）

A.1 930.18

B.1 963.82

C.1 947

D.2 063.82

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】2×21 年 12 月 31 日债权投资的账面价值＝ 1 947×（1 ＋ 6%）－ 2 000×5% ＝1 963.82（万元）。综上，本题应选 B。

【答案】B

【真题实战·判断题】企业应当采用预期信用损失法对以摊余成本计量的金融资产计提信用减值准备。（）（2020 年）

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】企业对以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提信用减值准备时，应当采用“预期信用损失法”。因此，本题表述正确。

【答案】√

【真题实战·多选题】下列各项中，将影响企业以摊余成本计量的金融资产处置损益的有（）。（2019 年）

A. 卖价

B. 账面余额

C. 支付给代理机构的佣金

D. 已计提的减值准备

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】处置以摊余成本计量的金融资产的损益为处置净价与账面价值的差额。选项 A、C 符合题意，处置净价为卖价减相关费用（不含可抵扣的增值税）；选项 B、D 符合题意，账面余额和已计提的信用减值准备影响以摊余成本计量的金融资产的账面价值。综上，本题应选 ABCD。

【答案】ABCD

【真题实战·单选题】2019 年 1 月 1 日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的 3 年期债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算，并于每年年末计提利息。2019年年末，甲公司按照票面利率确认当年的应计利息 590 万元，利息调整的摊销金额 10 万元。不考虑相关税费及其他因素，2019 年度甲公司对该债券投资应确认的投资收益为（）万元。（2018 年改编）

A.600

B.580

C.10

D.590

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】该债券为溢价发行，则票面价值低于实际支付的金额，在初始入账时应将票面价值与实际支付金额的差额计入利息调整，即借记“债权投资——利息调整”科目，后续相应的摊销在贷方，并根据应计利息和利息调整的差额确认投资收益。故 2019 年度甲公司对该债券投资应确认的投资收益＝ 590 － 10 ＝ 580（万元）。相关会计分录为（单位：万元）：

借：债权投资——应计利息 590

贷：债权投资——利息调整 10

投资收益 580

综上，本题应选 B。

【答案】B

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