【24初级必学】初级会计实务第八章财务报告核心考点（2）

8.4.1 现金流量表概述★★☆

（一）现金流量表的概念

现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。以“收付实现制”为基础编制。

现金流量＝流入－流出（净流量）

现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

（1）现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物；

（2）企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

（二）现金流量表的结构原理

基本结构依据：现金流量（净流量）＝现金流入－现金流出

根据企业业务活动的性质和现金流量的功能分为三类：

①经营活动产生的现金流量（经）；

②投资活动产生的现金流量（投）；

③筹资活动产生的现金流量（筹）。

现金流量表格式如下表所示：

1. 经营活动产生的现金流量

（1）销售商品、提供劳务收到的现金

企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。

即：收到（前期＋本期＋预收）的含税价款－销售退回支付的价款，包括：销售材料收款、代购代销收到现金。

（2）收到的税费返还

（3）收到其他与经营活动有关的现金

（4）购买商品、接受劳务支付的现金

企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。

即：支付（前期＋本期＋预付）的含税价款－购货退回收到的价款，包括：购买材料和代购代销业务支付的现金。

（5）支付给职工以及为职工支付的现金

①由在建工程、无形资产负担的薪酬除外；

②包括代扣代缴的职工个人所得税。

（6）支付的各项税费

（7）支付其他与经营活动有关的现金

例如：企业按租赁准则简化处理的短期租赁和低价值租赁付款额以及未纳入租赁负债的可变租赁付款额、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等。

2. 投资活动产生的现金流量

（1）收回投资收到的现金

（2）取得投资收益收到的现金

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

（5）收到其他与投资活动相关的现金

（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

（7）投资支付的现金

（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

（9）支付的其他与投资活动有关的现金

3. 筹资活动产生的现金流量

（1）吸收投资收到的现金

（2）取得借款收到的现金

（3）收到其他与筹资活动有关的现金

（4）偿还债务支付的现金

（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金

（6）支付其他与筹资活动有关的现金

8.4.2 现金流量表的编制★☆☆

现金流量表编制的基本原理是将以权责发生制为基础编制的资产负债表和利润表资料按照收付实现制基础调整计算编制现金流量表。

调整计算方法有：直接法和间接法。

（一）直接法（正表）

1. 直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示企业经营活动现金流量的一种方法。

2. 直接法是以利润表中的营业收入为起算点调整计算经营活动产生的现金流量净额。

3. 直接法编制的现金流量表便于分析经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。

4. 具体编制方法有：工作底稿法、T 型账户法及根据有关科目记录分析填列。

（二）间接法（补充资料）

1. 间接法是指将净利润调整为经营活动现金流量的一种方法。

2. 间接法是以净利润为起算点调整计算经营活动产生的现金流量净额，与直接法的结果是一致的。

即：净利润＋调整项目＝经营活动产生的现金流量净额

8.5.1 所有者权益变动表概念★☆☆

（一）所有者权益变动表的概念

所有者权益变动表，是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。它是对资产负债表的补充及对所有者权益增减变动情况的进一步说明。

（二）所有者权益变动表的结构

所有者权益变动表为纵横交叉的矩阵式结构。

8.5.2 所有者权益变动表的内容★☆☆

在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：

1. 综合收益总额；

2. 会计政策变更和差错更正的累积影响金额；

3. 所有者投入资本和向所有者分配利润等；

4. 提取的盈余公积；

5. 实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

8.6.1 附注的作用★☆☆

1. 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的含义的补充说明，以帮助财务报表使用者更准确地把握其含义。

例如，通过阅读附注中披露的固定资产折旧政策的说明，使用者可以掌握报告企业与其他企业在固定资产折旧政策上的异同，以便进行更准确的比较。

2. 附注提供了报表中未列示项目的详细或明细说明。

例如，通过阅读附注中披露的存货增减变动情况，财务报表使用者可以了解资产负债表中未单列的存货分类信息。

3. 通过附注，可以使报表使用者全面了解企业财务状况、经营成果、现金流量、所有者权益情况。

8.6.2 附注的主要内容★☆☆