【每日背练】中级会计实务第二十一章：财务报告（1）

1. 同一控制下企业合并中取得的子公司

对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

2. 非同一控制下的企业合并中取得的子公司

调整分录（以管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值＞账面价值，且考虑所得税的影响）：

练一练

【沙场练兵·判断题】非同一控制下的企业合并中，对于购买日子公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额，在编制合并财务报表时应计入营业外收入。（    ）

合并报表中成本法改为权益法计算投资收益时，只考虑被购买方购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值和账面价值不一致的差额对当期损益的影响，不考虑内部交易的影响。

1. 投资当年的调整

2. 以后年度的调整

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【真题实战·单选题】甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司 80% 有表决权的股份。合并日，乙公司各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。2×20 年 12 月 31 日，甲公司合并资产负债表中少数股东权益项目的金额为 1 050 万元，2×21 年乙公司发生净亏损 6 500 万元，其他综合收益增加 1 000万元，不存在需调整的内部交易未实现损益。不考虑其他因素，2×21 年 12 月 31 日，甲公司合并资产负债表中少数股东权益项目列报的金额为（　　）万元。（2022 年）

A.0 

B. － 50

C. － 450 

D. － 250

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【解析】少数股东持股比例＝ 1 － 80% ＝ 20%，甲公司合并资产负债表中少数股东权益项目列报的金额＝ 1 050 － 6 500×20% ＋ 1 000×20% ＝

－ 50（万元）。综上，本题应选 B。

【答案】B

【真题实战·单选题】2016 年 1 月 1 日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司 80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并，2016 年度，乙公司实现净利润 800 万元，分派现金股利 250 万元。2016 年 12 月 31 日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9 000 万元。不考虑其他因素，甲公司 2016年 12 月 31 日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额（    ）万元。（2017 年）

A. 9 550 

B. 9 440

C. 9 640 

D. 10 050

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【解析】同一控制下的企业合并达到了控制，在母公司个别财务报表中应采用成本法进行长期股权投资的后期计量，当子公司分配现金股利时，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。而编制合并财务报表时，需要按权益法进行调整。因此，本题中甲公司需要将原记入“投资收益”科目的现金股利调整至

“长期股权投资”科目；需要按子公司实现的

净利润中母公司享有的份额确定投资收益。归属于母公司的所有者权益＝ 9 000 ＋（800 －250）×80% ＝ 9 440（万元）。综上，本题应选 B。

【相关分录】（单位：万元）

①调整子公司净利润的影响：

借：长期股权投资 640【800×80%】

 贷：投资收益       640

②调整子公司分配现金股利的影响：

借：投资收益       200【250×80%】

 贷：长期股权投资     200

【答案】B

考点3

内部投资的抵销

1. 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：实收资本（股本）

 资本公积

 盈余公积

 其他综合收益

 未分配利润——年末

 商誉 【借方差额】

 贷：长期股权投资

   少数股东权益

2. 母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销

借：投资收益              

  【子公司调整后的净利润 × 母公司持股比例】

    少数股东损益 【子公司调整后的净利润 × 少数股东持股比例】

    未分配利润——年初

    贷：提取盈余公积

        对所有者（或股东）的分配

        未分配利润——年末

练一练

【真题实战·单选题】乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他子公司。乙公司2017 年实现净利润 500 万元，提取盈余公积50 万元，宣告分派现金股利 150 万元，2017年甲公司个别利润表中投资收益为 480 万元。不考虑其他因素，2017 年甲公司合并利润表中“投资收益”项目应填列的金额是（ ）万元。（2018 年）

A. 330 

B. 630

C. 500 

D. 480

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【解析】从子公司分得现金股利确认的投资收益在合并报表中应予抵销，合并报表中成本法改为权益法确认的投资收益最终也要抵销。因此合并报表中确认的投资收益＝ 480【母公司个别报表中确认的投资收益】－ 150【从子公司分得现金股利确认的投资收益】＝ 330（万元）。综上，本题应选 A。

【答案】A

【真题实战·判断题】合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。（    ）（2018 年）

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【解析】子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。因此，本题表述错误。

【答案】×