【每日背练】中级会计实务第二十一章：财务报告（2）

1. 说明

（1）为了不掺杂债权债务的抵销，以下均假设集团内交易不存在赊购赊销的情形。

（2）为了简化处理，后文所述内部交易的抵销均不考虑所得税的影响；除另有说明外，均假设子公司均为全资子公司、不考虑少数股东的影响。

（3）由于内部无形资产交易与内部固定资产交易很类似，因此，本书只着重讲解内部存货交易和内部固定资产交易所涉及的抵销。

2. 具体抵销

（1）发生内部存货交易的当年

（2）连续编制合并财务报表时，内部购进存货的抵销

练一练

【真题实战·单选题】甲公司系乙公司的母公司。2×21 年 10 月 1 日，乙公司将一批成本为 200 万元的库存商品，以 300 万元的价格出售给甲公司，甲公司当年对外售出该库存商品的 40%。2×21 年 12 月 31 日，甲、乙公司个别资产负债表中存货项目的列报金额分别为 2 000 万元、1 000 万元。不考虑其他因素，2×21 年 12 月 31 日，甲公司合并资产负债表中存货项目的列报金额为（　　）万元。（2022 年）

A.2 900 

B.3 000

C.2 960 

D.2 940

【真题实战·单选题】2018 年 12 月 31 日，甲公司从非关联方取得乙公司 70％有表决权股份并能够对乙公司实施控制。2019 年 6 月1 日，甲公司将一批成本为 40 万元的产品以 50 万元的价格销售给乙公司。至 2019 年12 月 31 日，乙公司已对外出售该批产品的40％。2019 年度乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 500 万元。不考虑其他因素。甲公司 2019 年度合并利润表中少数股东损益的金额为（    ）万元。（2020 年）

A. 147 

B. 148.2

C. 148.8 

D. 150

1. 说明

为便于大家学习，除另有说明外，本书所指内部固定资产交易的固定资产均假定为按直线法计提折旧的管理用固定资产，且均为母公司出售给其全资子公司形成该全资子公司的固定资产，且售价＞账面价值，抵销时不考虑所得税等税费的影响。

2. 具体抵销

（1）购入当期，内部交易形成固定资产的抵销处理，如下表。

（2）连续编制合并财务报表时，内部交易形成固定资产的抵销处理，如下表。

练一练

【真题实战·判断题】在编制合并财务报表时，抵销母子公司间未实现内部销售损益形成的暂时性差异不应确认递延所得税。（    ）（2020 年）

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。因此，本题表述错误。

【答案】×

【真题实战·多选题】下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有（    ）。（2017 年）

A. 母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额

B. 子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润

C. 母公司和子公司之间的债权与债务

D. 母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：①母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额；②母公司与子公司、子公司相互之间产生的内部债权与债务项目；③母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益；④与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产相关的减值准备的抵销；⑤母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响；⑥因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。综上，本题应选 ABCD。

【答案】ABCD

考点6

合并现金流量表的编制

1. 母公司与子公司、子公司相互之间的现金流量——予以抵销编制合并现金流量表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的下列交易或事项，需要进行抵销处理：

（1）当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；

（2）当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；

（3）以现金结算债权与债务所产生的现金流量；

（4）当期销售商品所产生的现金流量；

（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产

和其他长期资产支付的现金；

（6）当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。

2. 子公司与少数股东之间的现金流量——不需抵销

练一练

【真题实战·判断题】子公司少数股东以货币资金对子公司增加权益性投资，母公司在合并现金流量表中应将该现金流入分类为投资性活动产生的现金流量。（　　）（2022 年）

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”中反映。

【答案】×

【真题实战·判断题】编制合并现金流量表时，应当将母公司从全资子公司取得投资收益收到的现金与子公司分配股利支付的现金进行抵销。（　　）（2021 年）

-点击空白处滑动查看答案解析-

【解析】编制合并现金流量表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的下列交易或事项，编制合并现金流量表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的下列交易或事项，需要进行抵销处理：①当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；②当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；③以现金结算债权与债务所产生的现金流量；④当期销售商品所产生的现金流量；⑤处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；⑥当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。因此，本题表述正确。

【答案】√