【上岸笔记】中级会计实务第五章：长期股权投资和合营安排

（一）金融资产与长期股权投资之间的转换

包括以下情形：

5％（金融资产）→20％（权益法），20％（权益法）→5％（金融资产）；

5％（金融资产）→60％（成本法），60％（成本法）→5％（金融资产）。

【快速记忆】各类转换（构成同一控制下企业合并除外）处理的一般规律：无论增资还是减资，原 5％的股权（只要一方涉及金融资产），在个别财务报表中按照公允价值计量；原股权涉及其他综合收益或资本公积，在个别财务报表中需要转入留存收益或投资收益。

1.金融资产转换为权益法的核算[例如：5％（金融资产）→20％（权益法）]

（1）追加投资时

第一种情况：交易性金融资产转换为长期股权投资权益法核算。

借：长期股权投资——投资成本[原 5％的股权公允价值＋新增投资对价公允价值]

贷：交易性金融资产[原 5％的股权账面价值]

投资收益 [原 5％的股权公允价值与账面价值的差额，或借记]

银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]

第二种情况：其他权益工具投资转换为长期股权投资权益法核算。

借：长期股权投资——投资成本[原 5％的股权公允价值＋新增投资对价公允价值]

贷：其他权益工具投资[原 5％的股权账面价值]

盈余公积、利润分配——未分配利润[原 5％的股权公允价值与账面价值的差额，或借记]

银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]

借：其他综合收益[原计入其他综合收益的累计公允价值变动]

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

或相反分录。

【特别提示】如果是非资产负债表日追加投资，金融资产转换为权益法核算的长期股权投资，则按上面思路进行会计处理；如果是资产负债表日（月末、季末、半年末、年末）追加投资使金融资产转换为权益法核算的长期股权投资，则追加投资日，先按当日公允价值对原金融资产确认公允价值变动，再作转换处理。

（2）比较上述计算所得的初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，同时计入当期营业外收入。

2.金融资产转换为成本法的核算[例如：5％（金融资产）→60％（成本法）（非同一控制下企业合并）

（1）追加投资时

企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（即通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并）

第一种情况：交易性金融资产转换为长期股权投资成本法核算。

借：长期股权投资 [原 5％的股权公允价值＋新增投资对价公允价值]

贷：交易性金融资产[原 5％的股权账面价值]

投资收益 [原 5％的股权的公允价值与账面价值的差额，或借记]

银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]

第二种情况：其他权益工具投资转换为长期股权投资成本法核算。

借：长期股权投资 [原 5％的股权公允价值＋新增投资对价的公允价值]

贷：其他权益工具投资[原 5％的股权账面价值]

盈余公积、利润分配——未分配利润[原 5％的股权公允价值与账面价值的差额，或借记]

银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]

（2）结转其他综合收益

借：其他综合收益[原计入其他综合收益的累计公允价值变动]

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润或相反分录。

3.权益法转换为金融资产的核算[例如：20％（权益法）→5％（金融资产）]

甲公司对乙公司投资，持股比例 80％；

甲公司出售乙公司 50％的股权：账面价×50％/80％；

甲公司出售乙公司股权的 50％：账面价值×50％

（1）确认处置投资的损益[例如：出售 15％的股权或出售股权的 75％]

借：银行存款

贷：长期股权投资 [账面价值×15％/20％；账面价值×75％]

投资收益[或借方]

（2）处置后的剩余股权改按金融工具核算

借：交易性金融资产/其他权益工具投资[剩余 5％的股权公允价值]

贷：长期股权投资[剩余 5％的股权账面价值]

投资收益[或借记]

【提示】或（1）（2）合并编制：

借：银行存款[出售 15％的股权对价]

交易性金融资产/其他权益工具投资[剩余 5％的股权公允价值]

贷：长期股权投资 [全部 20％的账面价值]

投资收益[或借方]

（3）原采用权益法核算的相关其他综合收益、资本公积应当在终止采用权益法核算时，全部转入当期损益。

借：其他综合收益[可重分类进损益部分]

资本公积——其他资本公积

贷：投资收益或相反分录。

4.成本法转换为金融资产的核算[例如：60％（成本法）→5％（金融资产）]

（1）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权，即确认处置投资损益[出售

55％的股权或出售股权的 91.67％]

借：银行存款

贷：长期股权投资[账面价值×55％/60％；账面价值×91.67％]

投资收益[或借记]

（2）在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益

借：交易性金融资产/其他权益工具投资[剩余 5％的股权公允价值]

贷：长期股权投资 [剩余 5％的股权账面价值]

投资收益[或借记]

【提示】或（1）（2）合并编制：

借：银行存款[出售 55％的股权对价]

交易性金融资产/其他权益工具投资 [剩余 5％的股权公允价值]

贷：长期股权投资[全部 60％股权的账面价值]

投资收益[或借记]

（二）长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换包括以下情形：

20％（权益法）→60％（成本法）；60％（成本法）→20％（权益法）

【快速记忆】长期股权投资转换长期股权投资处理的一般规律：

①无论是增资还是减资原 20％的股权，在个别财务报表按照账面价值计量；

②减资情况下，个别财务报表中，原 20％的股权涉及的其他综合收益和资本公积在转换日，不转入投资收益或留存收益。

1.因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）[例如：20％（权益法）→60％（成本法）]

（1）追加投资时

借：长期股权投资 [原持有的 20％的股权账面价值＋新增投资所付对价的公允价值]

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整[或借记]

——其他综合收益[或借记]

——其他权益变动[或借记]

银行存款等

（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、其他资本公积，不作会计处理。

2.母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权[例如：60％（成本法）→20％（权益法）]

（1）按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本

[例如：出售 40％的股权或出售股权的 66.67％]

借：银行存款

贷：长期股权投资[账面价值×40％/60％或账面价值×66.67％]

投资收益[或借方]

（2）原投资时点：追溯调整为权益法，比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。

借：长期股权投资——投资成本

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

（3）原投资时点与丧失控制权时点之间：追溯调整为权益法

借：长期股权投资——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

贷：盈余公积、利润分配——未分配利润[（以前年度的净利润－现金股利）×20％]

投资收益[（本年度的净利润－现金股利）×20％]

其他综合收益

资本公积——其他资本公积

3.子公司向非关联方定向增发新股，因持股比例下降母公司丧失控制权[例如：60％（成本法）→20％（权益法）]

（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。按照新的持股比例（20％）确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额，与应结转持股比例下降部分（40％）所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额，应计入当期投资收益。

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

（2）追溯调整（略）