【上岸笔记】中级会计实务第八章：金融资产和金融负债

1. 债权投资与其他债权投资的计量及会计处理

2. 交易性金融资产与其他权益工具投资的计量及会计处理

1.适用减值规定的金融工具

具体包括以下各项：①债权投资、应收款项等；②其他债权投资；③租赁应收款；④合同资产；⑤企业做出的贷款承诺（不含以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债）；⑥财务担保合同。

2.金融工具减值的三阶段

预期信用损失的确认和利息收入的计算

3.对信用风险显著增加的评估

（1）逾期与信用风险显著增加。

逾期可能被作为信用风险显著增加的标志。无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，如果合同付款逾期超过（含）30 日，则通常可以推定金融资产的信用风险显著增加。

（2）逾期与违约。

如果一项金融工具逾期超过（含）90 日，则企业应当推定该金融工具已发生违约，除非企业有合理且有依据的信息，表明以更长的逾期时间作为违约标准更为恰当。

4.特殊情形

出于简化会计处理、兼顾现行实务的考虑，准则规定了两类特殊情形。在这两类情形下，企业不需要就金融工具初始确认时的信用风险与资产负债表日的信用风险进行比较分析。

（1）较低信用风险。

（2）应收款项、租赁应收款和合同资产。

新收入准则规范的交易形成的不含重大融资成分的应收款项或合同资产，企业应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。新收入准则规范的交易形成的包含重大融资成分的应收款项或合同资产和新租赁准则规范的交易形成的租赁应收款，企业可以作出会计政策选择，按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。

5.预期信用损失的计量

（1）对于金融资产，信用损失应为下列两者差额的现值：①企业依照合同应收取的合同现金流量，②企业预期能收到的现金流量。

（2）对于购买或源生时未发生信用减值、但在后续资产负债表日已发生信用减值的金融资产，企业在计量其预期信用损失时，应当基于该金融资产的账面余额与按该金融资产原实际利率折现的预计未来现金流量的现值之间的差额。企业可在计量预期信用损失时运用简便方法。例如，对于应收账款的预期信用损失。

6.减值准备的计提和转回

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备【债权投资计提的减值】

其他综合收益【其他债权投资计提的减值】

坏账准备【应收款项计提的减值】

贷款损失准备

应收融资租赁款减值准备

预计负债【用于贷款承诺及财务担保合同】

借：资产减值损失

贷：合同资产减值准备【合同资产计提的减值】

转回时，做相反的账务处理。