【上岸笔记】中级会计实务第二十四章：公允价值计量

企业以公允价值计量相关资产或负债，应当以出售资产或者转移负债的有序交易的主要市场为基础，确定该资产或负债的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以相关资产或负债的最有利市场为基础，确定该资产或负债的公允价值。相关资产或负债的主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。相关资产或负债的最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。

（1）企业在识别相关资产或负债的主要市场（或在不存在主要市场情况下的最有利市场）时，应当考虑所有可以合理取得的信息，但不必不计成本地考察所有可能的市场。通常情况下，如果不存在相反的证据，企业正常进行资产出售或负债转移的市场可以视为主要市场（或在不存在主要市场情况下的最有利市场）。

（2）相关资产或负债的主要市场（或在不存在主要市场情况下的最有利市场）应当是企业可以进入的市场。企业应当从自身角度，而非市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）。因为不同的企业可能进入不同的市场，因此对相同资产或负债而言，不同企业可能具有不同的主要市场（或在不存在主要市场情况下的最有利市场）。

（3）企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值。主要市场是资产或负债流动性最强的市场，能够为企业提供最具代表性的参考信息。因此，无论相关资产或负债的价格能够直接从市场观察到，还是通过其他估值技术获得，企业都应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值。即使企业能够于计量日在主要市场以外的另一个市场上，获得更高的出售价格或更低的转移价格，企业也仍应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值。且应当考虑运输费用，不考虑交易费用。

（4）不存在主要市场或者无法确定主要市场的，企业应当以相关资产或负债最有利市场的价格为基础，计量其公允价值。企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用、运输费用等。但企业在根据最有利市场的交易价格对相关资产或负债的公允价值进行估计时，不应当因交易费用对该价格进行调整。交易费用是指企业发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用。交易费用是进行相关资产或负债交易时不可避免的。交易费用不包括运输费用。相关资产所在地理位置是该资产的特征，企业应当根据使该资产从当前位置转移到主要市场（或在不存在主要市场情况下的最有利市场）的运输费用调整主要市场（或在不存在主要市场情况下的最有利市场）的价格。