【提分笔记】2024CPA《税法》提分笔记（1）

1.纳税义务人。在中华人民共和国境内：（1）销售或进口货物；（2）销售劳务；（3）销售服务；（4）销售无形资产；（5）销售不动产的单位和个人，为增值税的纳税人。

2.不征收增值税的特殊项目。（1）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人。（2）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为。（3）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务。（4）存款利息。（5）被保险人获得的保险赔付。

3.视同销售。（1）将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费、投资、分配、无偿赠送。（2）将外购的货物用于投、分、送。（3）将货物交付他人代销、销售代销货物。（4）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，相关机构不在同一县（市）。（5）无偿销售应税服务、转让无形资产或不动产，用于公益事业或以社会公众为对象除外。

4.销售额。（1）一般：全部价款+价外费用（注意价税分离）。（2）特殊：①折扣销售（商业折扣），同在金额栏可扣；现金折扣不可扣；销售折让可扣。②以旧换新，一般按新货物全额计税，特殊金银首饰差额计税。③还本销售不可扣除还本支出。④以物易物双方都做购销处理。（3）差额确定销售额：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁/融资性售后回租、航空服务、客运场站服务、旅游服务、劳务派遣、金融企业处置抵债不动产。

5.可抵进项税额。凭票抵扣、购进农产品计算抵扣【9%+1%】、国内旅客运输服务【水公3、铁航9】、收费公路通行费【路桥5】

6.不得从销项税额中抵扣的进项税额。（1）扣税凭证不合规。（2）用于简、免、集、个的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产【专用/兼用】。（3）非正常损失。（4）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（5）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。（6）提供保险服务的纳税人以现金赔付方式承担机动车辆保险责任的，将应付给被保险人的赔偿金直接支付给车辆修理劳务提供方。

7.①一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（有形动产），应纳税额=含税售价÷（1+3%）×2%【放弃减税，可开专票】

②纳税人销售旧货（别人用过）：应纳税额=含税售价÷（1+3%）×2%【不可放弃减税】

③其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。

8.简易计税。小规模纳税人、3%、5%【不动产、劳务派遣差额、人力资源外包】

9.零税率。

（1）纳税人出口货物，另有规定的除外。

（2）境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产。 

①国际运输服务；②航天运输服务；③向境外单位提供的完全在境外消费的服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。【研合设广软，电信业离转】

10.税收优惠。2027年12月31日前：小规模纳税人月销售额≤10万元（季度≤30万元），免征增值税；适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

11.纳税义务发生时间。

赊销和分期收款【先合同后发货】、预收货款【发货】、委托代销【三者较早者】、提供租赁服务预收款【预收款全额】、托收承付和委托银行收款【发物并办妥托收手续】。

12.特定应税行为