【考点详解】2025中级会计实务第三章 固定资产（1）

3.1.1 固定资产的确认★★☆

（一）固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（持有目的）

2. 使用寿命超过一个会计年度。（持有时间）

（二）固定资产的确认条件

在符合资产定义的条件下，固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2. 该固定资产的成本能够可靠计量。

3.1.2 固定资产的初始计量★★★

固定资产按照成本进行初始计量。

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。（即：价、税、费）

1. 基本核算原则

栗子  甲公司为增值税一般纳税人，2×20 年 3 月 10 日，甲公司购入需安装的生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 300 000 元、增值税税额为 39 000 元。当日，设备运抵甲公司并开始安装。为安装设备，领用本公司原材料一批，价值 50 000 元，该批材料购进时支付的增值税进项税额为 6 500 元；以银行存款支付安装费，取得的增值税专用发票上注明的安装费为 40 000 元、增值税税额为 3 600 元。2×20 年 3 月 28 日，该设备经调试达到预定可使用状态。

分析：

（1）3 月 10 日，购入设备。

借：在建工程 300 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 39 000

　　贷：银行存款 339 000

（2）领用本公司原材料，支付安装费等。

借：在建工程 90 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 3 600

　　贷：原材料 50 000

　　　　银行存款 43 600

（3）3 月 28 日，该设备经调试达到预定可使用状态。

固定资产的入账价值＝ 300 000 ＋ 90 000 ＝ 390 000（元）

借：固定资产 390 000

　　贷：在建工程 390 000

2. 一次购买多项固定资产的核算

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（二）自行建造固定资产

1. 自营方式建造固定资产

（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，计入“工程物资”科目。

（2）工程完工后，剩余的工程物资转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。

借：原材料等

　　贷：工程物资

（3）盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后差额的

会计处理：

①工程项目尚未完工的，计入工程项目的成本；（盘盈：冲减工程项目的成本）

②工程项目已经完工的，计入营业外支出；（盘盈：计入营业外收入）

③非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。

（4）建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。

待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。

（会计估计变更：未来适用法）

（5）自行建造固定资产账务处理

2. 出包方式建造固定资产

（1）待摊支出：是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。

（2）待摊支出包括：

为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

（3）待摊支出的分摊：

①待摊支出分摊率＝累计发生的待摊支出 /（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100％

②某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计 × 待摊支出分配率

（三）其他方式取得的固定资产

1. 接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

借：固定资产

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：实收资本（或股本）

　　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）

2. 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产成本，参照相应会计准则进行处理。

（四）存在弃置费用的固定资产

1. 特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。

借：固定资产（现值）

　　贷：预计负债（现值）

2. 在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用（实际利率法），应当在发生时计入财务费用。

借：财务费用

　　贷：预计负债

3.2.1 固定资产折旧★★☆

（一）固定资产折旧的定义

固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

应计折旧额＝原值－预计净残值－已计提的固定资产减值准备累计金额

（二）影响固定资产折旧的因素

影响固定资产折旧的因素主要有以下四个方面：

1. 固定资产原价

2. 固定资产的使用寿命

3. 预计净残值

4. 固定资产减值准备

注：没有折旧方法。

（三）固定资产折旧范围

1. 空间范围：是固就要提，提满为止，土地除外。

企业应当对所有的固定资产计提折旧，下列两项除外：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（2）单独计价入账的土地。

2. 时间范围：当月增加当月不提、当月减少当月照提——按月计提。

（四）固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括：

栗子  一座厂房原值 50 万元，预计使用年限 20 年，净残值率为 2％，采用年限平均法计提折旧。

分析：

应计折旧额＝ 50×（1 － 2％）＝ 49（万元）

年折旧额＝ 49/20 ＝ 2.45（万元）

年折旧率＝ 2.45/50×100% ＝ 4.9％

月折旧额＝ 2.45/12 ＝ 0.2（万元）

2. 工作量法

单位工作量折旧额＝固定资产原价 ×（1 －预计净残值率）/ 预计总工作量

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额

栗子  某企业一辆卡车原价 6 万元，预计总里程为 50 万千米，预计净残值率为 5％，本月行驶400 千米，采用工作量法计提折旧。

分析：

单位工作量折旧额＝［6×（1 － 5％）］/50 ＝ 0.114（元 / 千米）

当月折旧额＝ 0.114×400 ＝ 45.6（元）

3. 双倍余额递减法

双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

计算公式如下：

年折旧率＝ 2/ 预计使用寿命（年）×100％

采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

（五）固定资产折旧的会计处理

1. 折旧的入账科目（谁受益谁承担）

（1）基本生产车间使用的固定资产折旧，应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；

（2）管理部门使用的固定资产折旧，应计入管理费用；

（3）未使用的固定资产折旧，应计入管理费用；

（4）用于研发无形资产的固定资产折旧，应计入研发支出。

2. 计提折旧的账务处理：

借：制造费用

　　管理费用

　　销售费用

　　在建工程

　　研发支出

　　贷：累计折旧

（六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果固定资产的使用寿命、预计净残值与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。